Безвозмездно полученные ценности

Оценка безвозмездно полученных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Они отражаются в составе внереализационных доходов.

При безвозмездной передаче имущества дохода не возникает. Поэтому остаточная стоимость имущества и расходы по его передаче не учитываются при налогообложении прибыли (ст.270 НК РФ).

Однако налог на добавленную стоимость необходимо начислять за исключением случаев, когда происходит передача основных средств органам государственной власти, передаются товары (кроме подакцизных) в рамках благотворительности, ввозится имущество на территорию РФ в рамках оказания безвозмездной помощи РФ и др.

Организация-получатель не возмещает указанную в счете-фактуре стоимость НДС, а включает эту величину НДС в первоначальную стоимость материальных ценностей.

Списание стоимости имущества производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Займы и кредиты

Займы и кредиты учитываются на счетах 66, 67; коммерческие кредиты - на счетах 60, 62,76.

Получение займы оформляется проводкой:

Дебет 10,41,50,51,52 и др. кредит 66,67,60,62,76

Долгосрочные кредиты и займы в зависимости от учетной политики могут в зависимости от учетной политики учитываться либо все время на счете 67, либо сначала на счете 67, а затем, когда до погашения долга остается меньше 365 дней, переводиться в краткосрочную задолженность: дебет 67 кредит 66.

Начисление процентов должно учитываться на счетах учета отдельно от основной суммы долга. Начисление процента (дисконта) оформляется проводкой:

Дебет 08,10,41,91-2,27 и др. кредит 66,67 и др.

В бухгалтерской отчетности задолженность по кредитам и займам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов согласно условиям договора (п.17 ПБУ 15/01)

В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в случае непогашения в срок задолженности по займам и кредитам в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга, она должна быть переведена в просроченную.

Если займы (кредиты) используются для приобретения материально-производственных запасов оплаты работ, услуг, то расходы по их обслуживанию относятся на увеличение дебиторской задолженности, а после поступления материально-производственных запасов списываются в общем порядке на операционные расходы:

Дебет 60,76 кредит 66,67, 60,76

Организация, получившая заем, может по соглашению сторон выдать в обеспечение долга вексель, что оформляется в учете следующим образом:

Кроме того, согласно ст.816 ГК РФ договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций, что может быть оформлено следующими проводками:

ПБУ 15/01 ввело понятие инвестиционного актива – это объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) создание. Затраты по займы (кредитам), полученным для приобретения (строительства) инвестиционных активов включаются в стоимость инвестиционного активы и погашаются с помощью начисления амортизации. При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного активы в течение срока, превышающего 3 месяца, включение затрат по займам (кредитам), использованным для формирования этого активы, в его первоначальную стоимость приостанавливается, а затраты относятся на операционные расходы. Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в который осуществляются дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Получение займа (кредита) для финансирования инвестиционного актива оформляется следующими проводками:

По объектам, по которым по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется (объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и т.п.), затраты по займам (кредитам), полученные на их формирование, относятся на операционные расходы организации.

Если для приобретения (создания) инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на эти цели, то начисление процентов за использование этих средств производится по средневзвешенной ставке.