Тема 3. Налоговая система Российской Федерации

Сущность налоговой системы

Налоговая система – совокупность, закрепленных законодательством о налогах и сборах, налогов, принципов, форм и методов установления налогов, их изменения и отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Т. е. понятие налоговой системы многогранно, оно включает:

• систему налогов, т. е. виды налогов со своими элементами, закрепленные в законодательстве;
• принципы налогообложения;
• налогоплательщиков и других субъектов налоговых отношений с их правами, обязанностями, ответственностью;
• налоговое производство.

Как видно, понятие «налоговая система» шире, чем система налогов,которая является частью налоговой системы.
Сегодня, налоговые системы государств отличаются друг от друга по видам налогов, способом взимания, ставкам, льготам, полномочиями налогоплательщиков и налоговых органов.
Налоговая система, созданная в СССР, оказалась неприспособленной к периоду перехода к рыночной экономике. Путем перераспределения полученных доходов содержалось большое количество убыточных и малорентабельных предприятий, удерживались низкие цены, уровень которых зачастую был вне всякой связи с фактической себестоимостью изделий. В условиях перехода к рыночному хозяйству задачи налогообложения менялись. При сохранении фискальных функций на первый план выдвигалась проблема обеспечения равных финансовых условий, "единых правил игры" в отношениях с государством всех хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности.
Таким образом, требовалась реформа налогообложения, законодательные основы которой были заложены в конце 1991 – начале 1992 гг. и вступили в силу с1992 г. Новая налоговая система вобрала в себя накопленный отечественный опыт времен НЭПа, 1986 – 1991 гг., а также богатейший зарубежный опыт налогообложения в странах с развитой рыночной инфраструктурой.
Этот пакет законов включал два базисных закона – об основах налоговой системе, о государственной налоговой службе и многочисленных законов по отдельным видам налогов.
Становление и развитие новой системы обложения по 1998 г. проходили в условиях углубления кризиса производства, финансовой, кредитной и денежной систем, обострения социальных противоречий. Катастрофически острой, на протяжении ряда лет, была проблема мобилизации в бюджет доходов, высоким оставался дефицит государственного бюджета. Финансовая политика правительства России в этот период во многом определялась установками Международного валютного фонда. Все это стало следствием того, что начав реформы, правительство резко ослабило роль государства в развитии экономики, в управляемости всеми важнейшими участками социальной жизни общества.
Действующая налоговая система по общей структуре, принципам построения и видам обязательных налогов соответствовала общераспространенным в развитых странах системам налогообложения. Коренное отличие заключалось в том, что она функционировала в иных экономических условиях, введенные налоговые законы были плохо увязаны между собой и другими отраслями законодательства – гражданским, таможенным.
Система налогообложения нуждалась в реформировании. Лишь с 1999 г., с вступлением в действие первой части Налогового кодекса, началось коренное реформированиероссийской системы обложения хозяйствующих субъектов. В 2001 г. приняты первые четыре главы второй части Кодекса, в последующие годы вводились другие его главы. Нужно отметить, что реформирование затянулось, на 2009 г. Налоговый кодекс в полном объеме не принят, продолжается разработка его отдельных глав.

Основные виды налогов

Основными видами государственных доходов являются налоговые и таможенные платежи.Так, в 2006 г. доходы бюджетной системы России были сформированы на 67% за счет налоговых и на 29% за счет таможенных платежей, 1% составляли доходы от государственной собственности и 3% другие виды доходов.
В соответствии с Налоговым кодексом налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом как обязательные к уплате на всей территории РФ.
Ст. 13 Налогового кодекса установлено 9 видов федеральных налогов и сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, государственная пошлина, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Нужно иметь в виду, что единый налог, уплачиваемый при применении таких специальных налоговых режимах как упрощенная системы налогообложения, единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход, относится к федеральным налогом,не указанным в ст. 13 Кодекса.
Региональные налоги вводятся в действие на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах. При установлении этих налогов законодательные органы государственной власти субъектов РФ определяют, в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основание и порядок их применения.
Ст. 14 Налогового кодекса к региональным налогам относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.
Местные налоги вводятся в действие на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Эти налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов о налогах.
Ст. 15 Налогового кодекса к местным налогам относятся - налог на имущество физических лиц и земельный налог.
Действуют также 4 специальных налоговых режимов:единый сельскохозяйственный налог; упрощенная система налогообложения; единый налог на вмененный доход; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 18 Кодекса).
Перечень налогов страны является закрытым, т. е. никакой орган власти, за исключением Федерального собрания РФ, не может изменить перечень налогов и ввести налог, не предусмотренный Налоговым кодексом.
В бюджетную систему РФ в 2008 г. поступило, администрируемых ФНС России доходов, включая ГВФ,более 10 трлн. руб. Прирост доходов, по сравнению с 2007 г., составил 16,1%.
Из этой суммы налоги и сборы составили 8,5 трлн. руб. (прирост 14,9%), из нее зачислено в федеральный бюджет (включая ЕСН) – 48,2 %; в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 51,8 %.
Основные налоговые поступления составили:

• налог на прибыль организации – 2,513 трлн. руб. или 29,7 %;
• налог на добычу полезных ископаемых – 1,7 трлн. руб. или 20,2 %;
• налог на доходы физических лиц – 1,67 трлн. руб. или 19,7 %;
• НДС – 1,04 трлн. руб. или 12,3 %, (поступления к 2007 г. снизились и составили лишь 72,9 %);
• акцизы – 0,32 трлн. руб. или 3,7 %.

Поступления в государственные внебюджетные фонды составили 1,6 трлн. руб.,прирост 22,9 %.
Основную массу налоговых поступлений составляют федеральные налоги и сборы, их удельный вес за последние годы - 86 – 90 %.