БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ 8 страница

Если расходы на НИОКР признаются в качестве внеоборотного актива, то сразу возникает вопрос о том, каким образом указанные расходы участвуют в формировании финансового результата организации в последующих отчетных периодах. Решение данного вопроса лежит в определении способов, методов и процедуры списания расходов на НИОКР на затраты текущего периода:

• расходы на НИОКР списываются в расходы по обычным видам деятельности;
• расходы на НИОКР списываются с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации;
• период распределения расходов определяется ожидаемым сроком полезного использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получить экономическое выгоды (доход). Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно и не может превышать 5 лет;
• метод списания расходов определяется организацией самостоятельно по каждой выполненной работе. Возможны методы: линейный способ, способ списания расходов пропорционально объёму продукции, работ, услуг.

Учет НИОКР ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После того, как работы по созданию той или иной разработки завершены, необходимо проверить, чтобы выполнялись условия, которые уже были указаны выше. Если все эти условия выполнены, то осуществленные затраты признаются расходами по НИОКР. Их учёт нужно по-прежнему вести на счёте 08.

Если по окончании НИОКР организация решила принять их в состав нематериальных активов (например, получен патент), то в учете составляется запись: дебет счета 04 кредит счета 08.

Если организация решила не патентовать разработку, но расходы на проведение НИОКР удовлетворяют всем требованиям ПБУ 17/ 02, то такие расходы должны учитываться в составе вложений во внеоборотные активы, и будет составлена аналогичная проводка.

Если же хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, то затраты по НИОКР следует отнести к прочим расходам. В учёте будет сделана запись: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы» кредит счета 08. В будущем такие суммы затрат по НИОКР нельзя будет отнести к внеоборотным активам.

Если предприятие проводило научное исследование, которое не дало положительного результата, то в учете составляется запись: дебет счета 91/2 кредит счета 08.

2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)¹. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из²:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Но при этом необходимо помнить, что срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается¹:

• при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета; прекращаются - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

1 способ. Отражение амортизации на отдельном счете. Для этого используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисление амортизации производится по дебету счетов учета производственных затрат (по местам использования объектов) и кредиту счета 05.

2 способ. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. В этом случае счет 05 не ведется, поэтому в учете составляется запись: дебет счетов учета производственных затрат (по местам использования объектов) и кредит счета 04.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом

2. УЧЁТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях¹.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается записью: дебет счёта 05 кредита счёта 04. Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счёта 04 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». В дебет счёта 91/2 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счёта 91 субсчет 1 «Прочие доходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

При выбытии нематериальных активов, по которым амортизация не начислялась, а отражалась прямо по кредиту счёта 04, после окончания срока их использования никакого списания объекта не требуется: его стоимость, учтённая по дебету счёта 04 полностью погашена начислением амортизации по кредиту того же счёта. Если такой объект выбывает (прекращается его использование) до полного погашения его первоначальной стоимости, то остаточная стоимость такого объекта списывается с кредита счёта 04 в дебет счёта 91/2.

При списании с баланса нематериального актива в связи с прекращением использования составляются следующие записи:

• списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;
• списывается остаточная стоимость нематериального актива (акт ликвидации): дебет счета 91/2 кредит счета 04;
• списывается сальдо прочих доходов и расходов, при этом результатом от ликвидации является убыток: дебет счета 99 кредит счета 91/9.

Если стоимость нематериального актива полностью погашена и амортизация учитывалась на 05 счёте, то составляется проводка: дебет счета 05 кредит счета 04.

Все записи в учёте делаются на основании акта ликвидации.

При продаже нематериальных активов в учете составляются записи:

• покупателю предъявляется счёт-фактура: дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 91/1;
• начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданным нематериальным активам (на основании расчёта бухгалтерии): дебет счета 91/2 кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
• списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;
• списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 91/2 кредит счета 04;
• отражены в учёте расходы по выбытию: дебет счета 91/2 кредит счетов 70, 69, 76 и др.;
• списывается сальдо прочих доходов и расходов. Если от реализации нематериального актива получена прибыль, то она отражается записью: дебет счета 91/9 кредит счета 99. Если убыток, то дебет счета 99 кредит счета 91/9.
• поступление выручки: дебет счетов 51, 52 кредит счета 62.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). При этом в учёте будут составляться следующие записи:

• списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;
• списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 91/2 кредит счета 04;
• начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет с рыночной стоимости передаваемого актива, если последняя не ниже остаточной: дебет счета 91/2 кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
• списывается сальдо прочих доходов и расходов, при этом результатом от безвозмездной передачи является убыток: дебет счета 99 кредит счета 91/9.

При передаче нематериальных активов в счёт вклада в уставный капитал других организаций составляются записи:

• отражена сумма вклада по согласованной стоимости: дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;
• списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 76 кредит счета 04;
• превышение согласованной стоимости над остаточной по переданным в счет вклада нематериальным активам: дебет счёта 76 и кредиту счёта 91/1.

При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд либо для управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счёт 04 в корреспонденции с дебетом счетов учёте затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.). При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесённые на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счёта 91/2 с кредита счёта 04.

	В вопросе об учете материалов можно признать рациональной только такую систему, которая в любой момент может определить наличие материала на складе, количество заказанного и недоставленного материала и, наконец, количество материала, забронированного для определенного заказа
	И. Семенченко

ГЛАВА 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

3.1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материалы делятся на основные и вспомогательные. Основные материалы образуют материальную основу готовой продукции. К основным материалам относят продукцию обрабатывающей промышленности. Вспомогательные материалы не образуют основы обрабатываемой продукции, их основное назначение – способствовать нормальному ходу технологического процесса, либо придавать продукту определенные потребительские свойства. Такие возможно использовать для хозяйственных нужд организации. Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару, запасные части. При формировании данной классификационной группы материально-производственных запасов учитываются отраслевые особенности и специфика производственного процесса экономического субъекта.

Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг) делятся на :

• сырье и основные материалы, которые составляют материально-вещественную основу вырабатываемой продукции;
• полуфабрикаты и комплектующие изделия – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, требующими дополнительных затрат на обработку. Комплектующие изделия требуют затрат на установку (сборку). В изготовлении продукции они играют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют материальную основу готовой продукции;
• топливо используется на технологические цели (приведение машин и оборудования в движение), а также на хозяйственные нужды (нефтепродукты, газообразное топливо);
• тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки готовой продукции, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки);
• запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования;
• прочие материалы, к которым относятся возвратные отходы производства (остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов), материалы, полученные от ликвидации основных средств, окончательный (неисправимый) брак;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла.

Эти составные части материально-производственных запасов можно объединить условным названием материальные ресурсы или материалы. Материальные ресурсы представляют собой предметы труда и составляют один из вещественных элементов производственной и хозяйственной деятельности организации. Они в отличие от основных средств полностью потребляются в одном производственном цикле и переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт. При этом приобретаемые материалы не предназначены для продажи.

В соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету в Учетной политике предприятия можно предусмотреть включение в состав материально-производственных запасов средств труда стоимостью менее 40 тыс. руб. за единицу.

Рассмотренная классификация материалов по функциональному назначению используется при разработке системы субсчетов к счету 10 «Материалы».

Организациям предоставлено право самостоятельно детализировать указанную группировку материалов на партии, подгруппы, в частности выделять черные и цветные металлы, лесные материалы, ткани, предусматривая для этих целей отдельные субсчета (счета аналитического учета).

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры и т.п. Каждому наименованию присваивается номенклатурный номер и номенклатура-ценник, который представляет собой систематизированный перечень используемых в организации материалов с указанием полного наименования каждого из них, номенклатурного номера, учетной цены и других сведений.

В условиях компьютеризации учета создается нормативно-справочная база данных аналитического учета.

Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

Основными задачами учета материалов являются¹:

· формирование фактической себестоимости запасов;

· правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

· контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

· контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

· своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

· проведение анализа эффективности использования запасов.

На крупных предприятиях номенклатура материальных запасов достигает нескольких тысяч наименований, вследствие чего их учет является достаточно трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль за наличием и использованием материальных запасов в производстве. Поэтому при построении синтетического и аналитического учета на предприятии используется классификация материальных запасов.

ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Формирование фактической себестоимости осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов¹:

· фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

· фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции;

· фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае, если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

· фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

· фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Если материалы приобретаются за плату, то фактическая стоимость таких материалов складывается из:

· стоимости материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы);

· транспортно-заготовительных расходов (далее ТЗР), то есть затрат организации, непосредственно связанных с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР входят: расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников; расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды); наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям; плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов; стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли; другие расходы;

· расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. Они включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов.

На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. В качестве таких цен применяются:

· договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

· фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

· планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

· средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Сырье и материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

На имущественное положение организации существенное влияние оказывает стоимостная оценка запасов, списываемых на производство продукции, товаров, выполняемых работ и оказания услуг, а также другие хозяйственные нужды. Это связано с тем, что в течение года сырье и материалы приобретают по разным ценам. Поэтому перед организациями стоит задача выбора метода оценки расхода запасов, обеспечивающих с одной стороны наиболее точное определение прибыли от продажи, а с другой – объективную стоимостную оценку наличия запасов на конец отчетного периода для характеристики финансового положения.

Оценка отпуска сырья и материалов в производство и ином выбытии может производиться одним из следующих способов¹:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых во времени приобретения запасов (метод ФИФО).

В бухгалтерском учете предусмотрена возможность применения всех методов в зависимости от вида (группы) материалов. Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы рекомендовано применять в отношении запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные камни и металлы) или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. При этом методе необходимо отслеживать приобретение и списание в расход (в частности на продажу) конкретных единиц запасов, а не всей совокупности однородных запасов.

Использование метода средней себестоимости предполагает, что оценка расхода и остатка запасов на конец отчетного периода по каждому их наименованию (виду и группе) производится по средневзвешенной себестоимости за единицу, определяемой путем деления стоимости запасов на их количество, исходя из наличия на начало месяца и поступивших запасов за месяц. В отечественной практике метод оценки запасов по средней себестоимости является преобладающим.

Применение данного способа может осуществляться в следующих вариантах:

· взвешенная оценка (в целом за месяц) определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

· скользящая оценка (систематически в течение месяца) фактическая себестоимость материала определяется в момент каждого отпуска материала, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материально-производственных запасов, списываемых в расход или на реализацию, может производиться по себестоимости первых во времени приобретений запасов (метод ФИФО). Сущность данного метода в том, что оценка используемых запасов в течение месяца производится по фактической себестоимости в последовательности их приобретения с учетом остатков на начало месяца. В связи с этим стоимость запасов на конец месяца будет представлена по себестоимости последних во времени запасов.

Различные методы оценки расхода запасов имеют свои достоинства и недостатки, каждый из которых по-разному влияет на величину прибыли и активов баланса. Поэтому при выборе методов оценки запасов организация должна исходить из существенности подготавливаемой в бухгалтерском учете информации, сопоставимости расходов на ее сбор и обработку с полезностью для принятия решения.