Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные виды работ. Расчёты осуществляются после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, услуг, либо одновременно с совершением этих операций с согласия организации, либо по ее поручению. Для расчётов с поставщиками и подрядчиками открывается активно-пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

- за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги), включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, по доставке и переработке материалов, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк

- за товарно-материальные ценности (работы, услуги), на которые расчетные документы не поступили (неотфактурованные поставки)

- за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке

- за полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также все виды услуг связи.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты плановыми платежами – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации:

- по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил

- по поставщикам по неотфактурованным поставкам

- по авансам выданным

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил

- по просроченным векселям

- по поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Синтетический учет по счету 60 ведется в журнале-ордере № 6. Учет расчетов по авансам и претензиям ведут в журнале-ордере №8 и в ведомости №7.

На предъявленные к оплате счета поставщиков дебетуют счета материальных ценностей или счета производственных затрат Дт10,20,41 Кт60. На счёте 60 задолженность отражается в пределах акцепта. Погашение задолженности перед поставщиками отражается проводкой Дт60 Кт50,51,55,66. По кредиту счёта 60 отражается сумма НДС в корреспонденции со счётом 19 «НДС по приобретённым ценностям».

В договоре может быть предусмотрена выплата аванса под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы, выданных поставщикам авансов учитываются обособленно на активном субсчете счета 60 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дт60 «Расчеты по авансам выданным» Кт50, 51. В последствии при получении товара (работ, услуг) от поставщика производится зачет ранее выданного аванса.

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с предоплаты к вычету при условии: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, договора, содержащего условие о предоплате. В дальнейшем при получении счета-фактуры от продавца на всю сумму налога, покупатель вправе принять всю сумму к вычету. Однако покупатель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты. Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора и возврата предоплаты.

Дт68 Кт76/НДС – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в качестве предоплаты

Дт10, 20, 41 Кт60 – поступили от поставщика товарно-материальные ценности (работы, услуги)

Дт19 Кт60 – отражен НДС, на основании счета-фактуры поставщика

Дт76/НДС Кт68 – восстановлен НДС, принятый к вычету с предоплаты

Дт60 «Расчеты по авансам выданным» Кт60 – произведен зачет ранее выданного аванса

Дт68 Кт19 – принята к вычету сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика

Дт60 Кт51 – перечислено поставщику в окончательный расчет

Проведение расчетов за товары (работы, услуги) с использованием собственных векселей по сути являются предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты (ст. 823 ГК РФ). При выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 «Векселя выданные» до момента оплаты векселя. При передаче векселя составляется акт приема-передачи, в котором указываются реквизиты, обязательные для векселя.

Сумма НДС по приобретенному товару, расчеты за который с поставщиком производятся с использованием собственного векселя может быть принята к вычету в общеустановленном порядке, после принятия к учету приобретенного товара, при наличии счета-фактуры поставщика (ст. 172 НК РФ)

Дт10,20, 41 Кт60 - поступили товарно-материальные ценности

Дт19 Кт60 - сумма НДС, уплаченная поставщику

Дт68 Кт19 – предъявлен к вычету из бюджета НДС, уплаченный поставщику

Дт60 Кт60.вексель – отражена номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа

Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - отражена передача векселя

Дт91.2 Кт60.вексель – начислены проценты (дисконт) по векселю

Дт60.вексель Кт51 - погашение векселя

Кт 009 – отражено списание погашенного векселя

В случае использования финансовых векселей, а также векселей третьих лиц для расчетов за товары (работы, услуги) данные векселя выступают как вид имущества покупателя. Передача векселя поставщику в оплату за товар отражается как выбытие векселя. При этом в составе прочих доходов признается продажная цена векселя в сумме, равной сумме погашенной задолженности за товар, без НДС, а в составе расходов – цена приобретения векселя и начисленные по векселю проценты. Организация, передавшая в оплату вексель третьего лица, имеет право принять всю сумму НДС, предъявленную поставщиком товара при наличии счета-фактуры и после принятия товаров (работ, услуг) (ст. 172 НК РФ).

Дт10,20, 41 Кт60 - поступили товарно-материальные ценности

Дт19 Кт60 - сумма НДС, уплаченная поставщику

Дт60 Кт91.1 – выдан финансовый вексель в оплату

Дт91.2 Кт58.2 «Долговые ценные бумаги» - списана балансовая стоимость векселя при его передаче

Дт91.9 (99) Кт99 (91.9) – отражен финансовый результат от реализации векселя

Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС, отраженный в счете-фактуре поставщика