Расчёты с разными дебиторами и кредиторами

Для учёта различных расчётных отношений с другими организациями и отдельными лицами, используется активно-пассивный счёт 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами». На этом счёте обобщается информация о расчётах по операциям некоммерческого характера: с учебными заведениями, НИИ, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированным суммам зарплаты, по удержаниям из зарплаты в пользу физических и юридических лиц по исполнительным документам). Аналитический учёт по счёту 76 ведут отдельно по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счёту 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам и показывают развёрнуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Дебетовые обороты отражают в ведомости №7, кредитовое в журнале-ордере №8.

К счету 76 могут открываться следующие субсчета.

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Страхование осуществляется на основе письменного заявления страхователя и договора страхования. Страховые взносы уплачиваются сразу за весь срок, либо периодически Дт76,20,23,26 Кт76.1. Страховые взносы по добровольным видам страхования не должны превышать 3% от суммы выручки, транспортных средств, гражданской и профессиональной ответственности - 2%, работников от несчастных случаев и медицинскому страхованию, а также по договорам с негосударственным пенсионным фондом – 1%.

Страховое возмещение отражается Дт51 Кт76.1. По дебету 76.1 учитываются списанные потери в результате гибели застрахованного имущества по страховым случаям Дт76.1 Кт10, 41, 43, 94 и др. Не компенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» Дт91.2 Кт76.1.

76.2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным и признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

По дебету 76.2 отражаются выставленным юридическим лицам претензии:

- Кт07,10,41,60 – на суммы претензий, выявленных при проверке акцептованных счетов, несоответствии цен, арифметических ошибок, недостаче при поставке товарно-материальных ценностей

- КТ20,23,25,26 – на сумму претензий к подрядчикам, осуществляющим ремонт ОС и другие работы по основной деятельности

- Кт08 – на сумму претензий к поставщикам и подрядчикам по строительству объектов ОС, по приобретенным ОС и нематериальным активам

- Кт51,52,55 – на сумму претензий к учреждению банка ошибочно списавшему денежные средства со счета организации.

- Кт91.1 – на сумму штрафов, пеней, неустоек, взысканных с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков и других за несоблюдение договорных обязательств.

По кредиту 76.2 отражаются суммы поступивших платежей Дт51,52 Кт76.2

76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по дивидендам, другим доходам, причитающихся организации, а также по прибыли и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражаются Дт76.3 Кт91.1 «Прочие доходы и расходы». Получение активов в счет доходов отражается по дебету счетов учета активов Дт51,08,10 и др. Кт76.3.

76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по начисленным, но не выплаченным в срок суммам. Депонированные суммы отражаются Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт76.4. При выплате сумм делается запись Дт76.4 Кт50 «Касса».

На счете 76 могут учитываться расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Учёт расчётов с работниками организации по прочим операциям ведут на синтетическом счёте 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открываются субсчета:

73.1 «Расчёты по предоставленным займам» для отражения расчетов с работниками по предоставленным займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. Заем может быть выдан в наличной форме, либо перечислен на расчетный счет заемщика Дт73.1 Кт50,51. Сумму платежей, поступивших от работника отражают Дт70,50,51 Кт73.1.

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» для отражения расчетов с работниками по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации. Ущерб может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей.

Дт73.2 Кт94 - списана недостача по рыночной стоимости

Дт94 Кт98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - разница между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей

Возмещение ущерба производится в виде удержаний из заработной платы Дт70 Кт73.2, либо в виде взносов работника в кассу Дт50 Кт73.2. Превышение рыночной стоимости материальных ценностей над балансовой относится на финансовый результат организации в том периоде, когда произведено возмещение материального ущерба Дт98.4 Кт91.1.

Аналитический учет ведётся в разрезе работников предприятия, кредитовые обороты отражаются в журнале-ордере №8.

Учёт расчётов с учредителями осуществляется на счёте 75 «Расчеты с учредителями». На счёте 75 учитываются все виды расчётов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива), по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выплате доходов (дивидендов). Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. К счёту 75 открывают два субсчёта:

75.1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями по складам в уставный капитал. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись Дт75.1 Кт80 «Уставный капитал». Фактические взносы учредителей отражаются по кредиту 75.1 в корреспонденции со счетами учета активов Дт08,10,41,50,51,58 Кт75.1. Оценка вносимого в уставный капитал имущества определяется по согласованию между учредителями. Если стоимость передаваемого имущества превышает 200 МРОТ, то оценка производится с привлечением независимого оценщика.

Когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится на счет 83 «Добавочный капитал».

Унитарные предприятия применяют субсчет 75.1 для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом счет называется «Расчеты по выделенному имуществу». Учет ведут аналогично учету расчетов по вкладам в уставный капитал.

75.2 «Расчёты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им причитающихся доходов. Начисление доходов учредителям отражают Дт84 «Нераспределенная прибыль» Кт75.2. Начисление доходов работникам организации, входящим в число его учредителей отражают Дт84 Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма налога на доходы от участия в организации, подлежит удержанию у источника выплаты и отражается Дт75.2, 70 Кт68.Удержанный налог перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Выплата доходов отражается Дт75.2,70 Кт50,51. При выплате доходов продукцией организации составляются записи

Дт75.2,70 Кт90.1 – выплата дохода продукцией организации

Дт90.3 Кт68 – начислен НДС к уплате в бюджет

Дивиденды в акционерном обществе начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются суммы удержанных налогов.

На счете 75 ведется учет расчетов с учредителями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Аналитический учет ведут по каждому учредителю в ведомости №7, кредитовые обороты отражаются в журнале-ордере №8.

Расчёты с бюджетом

Основным нормативным документом, в соответствии с которым устанавливается перечень налогоплательщиков, налогооблагаемая база, налоговые ставки, сроки уплаты налогов и сборов является Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2).

Налог – обязательный платеж в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в целях финансового обеспечения деятельности государства, муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу лицензий.

Объектами налогообложения являются доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество и другие объекты, установленные законодательством.

В РФ установлены следующие виды налогов и сборов:

- федеральные налоги и сборы - НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы с физических лиц, взносы в государственные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина, таможенные сборы и др.

- налоги и сборы субъектов РФ (региональные) – налог на имущество, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на игорный бизнес, лицензионные сборы и др.

- местные налоги и сборы – земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследство или дарение, местные лицензионные сборы.

В системе расчётных отношений, денежные расчёты с бюджетом и внебюджетными фондами занимают особое место. Организация их аналитического учёта должна обеспечить получение информации по каждому виду налога в бюджет и сборов во внебюджетные фонды. С этой целью организации открывают на соответствующих синтетических счетах субсчета по направлениям платежей.

Для учёта расчётов с бюджетом используется счёт 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации.

По кредиту счёта 68 отражаются причитающиеся в бюджет суммы, в соответствии с налоговыми декларациями, по дебету счёта 68 отражают фактическое перечисление средств. Порядок расчётов с бюджетом по каждому виду налогов и сборов определён НК РФ.

Дт90.3 Кт68.1 - начисление суммы НДС;

Дт90.4 Кт68.2 - начисление суммы акцизов;

Дт26 Кт68.3 - начисление суммы налога на имущество;

Дт99 Кт68.4 - начисление суммы налога на прибыль;

Дт70 Кт68.5 - начисление суммы налога на доходы физических лиц;

Дт75.2 Кт68.5 - начисление суммы налога на доходы;

Дт20 Кт68 - начисление суммы налогов и платежей, включаемых в издержки производства (земельный налог, налог на древесину, налог на пользование недрами);

Дт68-Кт51 - перечисление сумм налогов и платежей в бюджет.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет по счету 68 совмещен в журнале-ордере №8.

Расчёты с прочими фондами (экологический, НИОКР и прочие, кроме социальных) осуществляются на отдельном субсчете к счёту 68 «Расчеты по налогам и сборам» аналогично вышеизложенному учету расчетов с бюджетом.

Предприятия ежеквартально производят отчисления во внебюджетный фонд НИОКР в размере 1,5% от себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) Дт44 «Расходы на продажу» Кт68 - начисление средств, Дт68 Кт51 - перечисление средств. Средства, выделяемые организациям из фонда на проведение НИОКР, отражается проводкой Дт51 Кт86 субсчёт «Средства на проведение НИОКР полученные из внебюджетных фондов».

На отдельном субсчете к счёту 68 отражаются расчёты с внебюджетным экологическим фондом. Сумма платы зависит от наименования загрязняющих веществ и от того, куда производится их сброс – в атмосферный воздух либо в поверхностные и подземные воды. Плата зависит также от объемов выбросов. Они могут быть в пределах допустимых нормативов или в пределах установленных лимитов. Начисление платежей за загрязнение окружающей среды (как в пределах, так и сверх нормативов) отражается записью Дт26 Кт68 – начислен налог в экологический фонд и Дт68 Кт51 – перечисление средств.

Федеральным законом №110-ФЗ от 24.07.2002 г. введена новая глава НК 28 «Транспортный налог». Он заменил налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц в части самолетов, катеров, яхт и т.д. Налог относится к региональным налогам.

Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридические и физические лица, имеющие транспортные средства в размерах с каждой лошадиной силы. Сумма налога определяется организацией самостоятельно. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Физическим лицам направляется налоговое уведомление на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Организации исчисляют суммы авансовых платежей в размере одной четвертой произведения соответствующей базы и налоговой ставки.

Если транспортное средство поставлено на учет или снято с учета в течение налогового периода, то сумма налога должна быть пропорционально уменьшена. Используется поправочный коэффициент, который рассчитывается, как отношение числа месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано налогоплательщиком на число месяцев налогового периода. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с учета транспортного средства принимается за полный месяц.

Юридические лица отражают начисление налога, причитающегося к уплате Дт26,44 Кт68. Фактическое перечисление средств отражается ДТ68 Кт51.