Учёт выбытия объектов основных средств

Выбытие объекта имеет место в случаях:

- продажи,

- прекращения использования вследствие морального или физического износа

- ликвидации при аварии, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

- при передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд

- передачи по договорам мены, дарения

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции

- в иных случаях.

Приказом руководителя создается комиссия, которая определяет целесообразность дальнейшего использования объекта основных средств и оформляет документы по выбытию. В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию, установление целесообразности дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления

- установление причин списания объекта

- выявление лиц по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад

- составление акта на списание объекта основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

На основании оформленного акта на списание основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии. Соответствующая запись о выбытии объекта производится в документе, открытому по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся не менее пяти лет.

Доходы и расходы от списания с баланса объекта ОС отражается в бухгалтерском учете в отчётном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объекта ОС подлежат зачислению на счет «Прибыли и убытки» в качестве прочих доходов и расходов.

При выбытии ОС к счету 01 может быть открыт субсчет 01/выбытие ОС.

При выбытии объектов ОС сумма дооценки, отраженная на счете 83.1 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль» Дт 84 Кт 83.1.

Безвозмездная передача основных средств.

При безвозмездной передаче оформляется акт (ОС-1) в двух экземплярах. На основании акта производится списание ОС

Дт01/выбытие Кт01 - первоначальная стоимость объекта

Дт02 Кт01 /выбытие - сумма износа

Дт91.2 Кт01/выбытие – остаточная стоимость объекта

Дт91.2 Кт70,69,23,60,76 - затраты, связанные с выбытием

Дт91.2 Кт68 - НДС начисляет передающая сторона

Дт99 Кт91.9 - финансовый результат от выбытия (убыток)

НДС не облагаются основные средства непроизводственной сферы. НДС определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи объекта в данном регионе. Цена должна быть подтверждена:

- справкой торгующей или снабженческой организации;

- сведения опубликованные в печати;

- экспертное заключение

В случае передачи основных средств физическому лицу, рыночная стоимость объекта подлежит включения в доход этого лица. С физического лица удерживается подоходный налог (Дт70-Кт68). Если физическое лицо не является членом трудового коллектива, то оно должно внести налог в кассу предприятия (Дт50-Кт68). Предприятие перечисляет налог в бюджет (Дт68-Кт51).

Вклад в уставный (складочный) капитал, паевой фонд

При передаче основных средств следует учитывать, что передаваемые основные средства зачисляются по цене соглашения, которая может быть выше или ниже балансовой стоимости. Если цена ниже, то убытки от передачи списывают на финансовый результат предприятия. В соответствии со ст. 170 НК РФ в случае передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки). Восстановленный НДС включается в первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с Письмом Минфина России №07-05-06/302 от 19.12.2006 г.

Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие – сумма начисленного износа

Дт58.1 Кт76 – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал на величину согласованной стоимости передаваемого объекта

Дт76 Кт01/выбытие – отражено выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал по остаточной стоимости

Дт19 Кт68 – восстановлена сумма НДС

Дт58.1 Кт19 – восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений

Продажа ОС

При продаже, выручка от реализации принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При продаже основных средств необходимо правильно рассчитать налоги от данной реализации. Предприятия должны включать в сумму, предъявленную к оплате счёта, сумму НДС, которая подлежит перечислению в бюджет.