Аналитический и синтетический учет расчетов по заработной плате

Из начисленной заработной платы и приравненных к ней доходов, причитающихся работнику, производят различные удержания, которые условно можно подразделить на две группы:

- обязательные удержания, предусмотренные законодательством Республики Беларусь;

- удержания, производимые по инициативе работника или администрации организации.

К обязательным удержаниям относят подоходный налог и обязательные страховые взносы в ФСЗН.

Ко второй группе относятся удержания:

- по исполнительным документам (алименты);

- подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционные расходы;

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ст. 107 ТК РБ);

- платежей по выданным работникам займам;

- сумм, излишне выплаченных работникам вследствие счетных ошибок;

- авансов, выданных в счет заработной платы;

- за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении из организации);

- другие удержания (например, профсоюзные взносы).

Общий размер всех удержаний согласно трудовому законодательству Республики Беларусь при каждой выплате заработной платы не может превышать 30%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам, за работником должно быть сохранено не менее 50 процентов заработка. Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней доходов не распространяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Основным видом удержаний из заработной платы является подоходный налог. Граждане Республики Беларусь уплачивают его в соответствии с Законом Республики Беларусь от 13.11.2008г. № 449-З «О подоходном налоге с физических лиц».

Подоходный налог уплачивают все физические лица в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь. Объектом налогообложения являются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Не подлежат налогообложению:

- пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком),

- пенсии, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь,

- все виды предусмотренных законодательством компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), например, компенсаций, связанных с возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба, возмещением морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, со смертью близкого родственника, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, и др.

- алименты, получаемые физическими лицами;

- стипендии студентов, учащихся и слушателей учебных заведений,

- суммы единовременной материальной помощи, полученные в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными обстоятельствами, потерей близкого родственника и др.

При исчислении подоходного налога следует учитывать предусмотренные законодательством налоговые вычеты - стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

1. Стандартные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы работник имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- в размере 270 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1635 000 руб. в месяц;

- в размере 75 000 руб. в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами являются, например, студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, - для их родителей; несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних;

- в размере 150 000 руб. на каждого ребенка в месяц родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет. Плательщикам, относящимся к двум и более указанным категориям, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 150 000 руб. на каждого ребенка в месяц;

- в размере 380 000 руб. в месяц для лиц, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; участникам Великой Отечественной войны; инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет. Плательщикам, относящимся к двум и более указанным категориям, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода.

Стандартный налоговый вычет предоставляется только по месту основной работы работника на основании документов, подтверждающих право на эти вычеты.

2.Социальные налоговые вычеты

К ним относят суммы, уплаченные в течение налогового периода за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также суммы, направленные на погашение кредитов банков Республики Беларусь, взятых для оплаты за обучение. Вычету подлежат суммы, уплаченные за свое обучение, или за обучение близкого родственника. Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче плательщиком соответствующих документов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы, а при его отсутствии - при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

3. Имущественные налоговые вычеты

Право на получение имущественных налоговых вычетов имеют граждане, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в соответствии с законодательством. Вычету подлежит сумма фактически произведенных плательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь и процентов по ним, займов, фактически израсходованных на эти цели. Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику на основании его письменного заявления и соответствующих документов.

4. Профессиональные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют:

- плательщики, которые получают авторские вознаграждения за произведения науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов. Состав таких расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- плательщики - спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов по оплате проезда к месту соревнований и обратно, на проживание в период участия в соревнованиях, по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы и др.

- другие категории плательщиков в соответствии с законодательством.

Налоговые ставки:

12% - в отношении доходов, полученных работником, как в денежной, так и в натуральной форме, а также из сумм полученных дивидендов,

9 % - в отношении доходов, полученных физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам.

При получении организацией в обслуживающем банке денежных средств на оплату труда, в банк представляются платежные поручения на перечисление подоходного налога в бюджет. Денежные чеки на получение средств для оплаты труда оплачиваются банком только при одновременном перечислении в бюджет подоходного налога.

Следующим видом является удержание из заработной платы работников организации страховых взносов в ФСЗН. В соответствии с законодательством, страховые взносы удерживаются из всех видов выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных работнику по всем основаниям независимо от источников финансирования, на которые в соответствии с действующим законодательством начисляются платежи в ФСЗН. Размер удержаний обязательных страховых взносов из заработной платы работников составляет 1%.

Из заработной платы работников производятся удержания алиментов на содержание детей. Родители могут добровольно платить алименты на содержание своих несовершеннолетних детей, или их взыскивают в судебном порядке.

При отсутствии соглашения об уплате алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка –25%, на 2 детей – 33%, на 3 и более детей – 50% заработка или иного дохода родителей. Размер этих процентов может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утверждается Советом Министров Республики Беларусь. Алименты удерживаются со всех видов заработка и дополнительного вознаграждения по основному месту работы и по совместительству, а также на основе трудовых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей. Не удерживаются алименты из выходного пособия, выплачиваемого при увольнении работника; компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы и др.

Удержание алиментов производится бухгалтерией организации в размере, указанном в исполнительном листе, из начисленной заработной платы после удержания из нее подоходного налога. Суммы алиментов в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы работникам бухгалтерия должна выдать лично взыскателю из кассы организации, переслать по почте за счет средств плательщика или перечислить на банковский счет взыскателя.

Удержание подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционные расходы, производится в случае, если работник, получивший деньги в подотчет, не отчитался об их использовании, и не вернул неиспользованную сумму в кассу организации. При удержании невозвращенных сумм наниматель делает распоряжение об удержании не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса.

Распоряжение на удержание из заработной платы работника ущерба должно быть сделано не позднее 2-х недель со дня его обнаружения. Работник обязан дать письменное объяснение причиненного им ущерба, и если он не согласен с решением, то спор рассматривается в судебном порядке.

Удержание профсоюзных взносов производится из заработной платы членов профсоюзной организации в размере 1%.

Пример. Работнику организации начислена заработная плата за отработанное время в августе месяце в сумме 820 000 руб. и пособие по временной нетрудоспособности в сумме 265 000 руб. Работник уплачивает алименты на одного ребенка, является членом профсоюзной организации. Рассчитать сумму заработной платы, подлежащей перечислению на карт-счет работника.

Решение.

1. 820 000 руб. + 265 000 руб. = 1085 000 руб. - всего начислено за отработанное время и по листку нетрудоспособности.

1. 1085 000 руб. – 270 000 руб. – 75 000 руб. = 740 000 руб. – налогооблагаемая база для удержания подоходного налога

3. 740 000 руб. *12/100 = 88 800 руб. – сумма подоходного налога

4. (1085 000 руб. – 88 800 руб.) * 25/100 = 249 050 руб. – сумма алиментов

5. 820 000 руб. * 1/100 = 8 200 руб. – удержание на пенсионное страхование в ФСЗН

6. 820 000 руб. * 1/100 = 8 200 руб. – удержание профсоюзных взносов

7. 1085 000 руб. – 88 800 руб. – 249 050 руб. – 8 200 руб. – 8 200 руб. = 730 750 руб. – сумма к перечислению на карт-счет работника

Для синтетического учета расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это активно-пассивный счет, по кредиту которого отражаются начисленные суммы, а по дебету – выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., удержания из заработной платы, а также депонированные суммы, т. е. начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателей. Сальдо по счету 70 показывает: по дебету – сумму долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту – за организацией.

При полной журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 70 отражаются в журнале-ордере № 10, сокращенной – в журнале-ордере № 05, а упрощенной – в ведомости № В-8. Начисление и распределение заработной платы по группам персонала организации осуществляется на основе первичных учетных документов, которые группируются по цехам, подразделениям, отделам. Сгруппированные первичные документы служат основанием для отнесения сумм начисленной заработной платы на соответствующие счета. Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий и т.п. по направлениям затрат производится в разработочной таблице «Распределение заработной платы», при автоматизированной форме учета – в соответствующей машинограмме. В ней на основе сгруппированных за месяц первичных документов указывают дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и статей расходов, на которые относятся соответствующие суммы, как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы.

Аналитический учет по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах (форма Т-54), расчетно-платежных (форма Т-49), расчетных (форма Т-51) и платежных (форма Т-53) ведомостях или в соответствующих машинограммах.

В лицевых счетах отражается информация о суммах начисленной заработной платы, которая переносится сюда из первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и др., а также все виды удержаний из заработной платы. В отдельных графах показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или задолженность за ним. Кроме этого, в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: часовая тарифная ставка (оклад), отработанные часы, суммы стандартных налоговых вычетов и др.

Данные из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежные ведомости, которые составляются по цехам, участкам, отделам, а внутри их – по категориям работающих.

Расчетно-платежная и платежная ведомости являются оправдательными документами, подтверждающими факт выплаты заработной платы работникам организации. На титульном листе расчетно-платежной указывается срок выплаты заработной платы и общая сумма, подлежащая выплате. Ведомости подписываются начальниками цехов и бухгалтером, производившим расчеты. На лицевой стороне ведомости учиняются подписи руководителя организации и главного бухгалтера. После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты.

Расписка в получении денег должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. Сумма прописью при этом не указывается. По истечении срока выплаты заработной платы в ведомости против фамилии работника, не получившего заработную плату, в соответствующих графах делается отметка «Депонировано».

В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляется на последней странице ведомости.

Не выданные в срок суммы заработной платы подлежат сдаче в банк. В бухгалтерии не выданные суммы регистрируют в Реестре не выданной заработной платы (ф. Т-11) и Книге учета депонированной заработной платы (ф. Т-12).

В соответствии с ТК Республики Беларусь заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный в организации по согласованию с обслуживающим банком. Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются организацией самостоятельно в коллективном договоре. Банки выдают деньги на заработную плату при одновременном представлении в банк платежных поручений на перечисление подоходного налога, страховых взносов в ФСЗН, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в УП «Белгосстрах» и денежных средств по письменным заявлениям работников. Заработная плата может выдаваться из кассы организации наличными деньгами, или путем безналичного перечисления на карт-счета работников. Наличные деньги в кассу для выдачи заработной платы получают по чекам из чековой книжки, а выдают работникам организации по расчетно-платежной ведомости (или по платежной ведомости). При перечислении сумм на карт-счета работников, в банк предоставляются платежные поручения и список работников с указанием их фамилий, номеров кар-счетов и суммы заработной платы.

Контроль за своевременностью выплат осуществляют работники бухгалтерии, отдела труда и заработной платы, вышестоящие организации, контролирующие органы. Бухгалтерия организации должна тщательно проверять все первичные документы, на основании которых производится начисление заработной платы. При сдельной оплате труда следует проверять правильность применения сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, выплат премий, доплат и других выплат. В процессе такого контроля важно определить пути сокращения непроизводительных выплат и доплат.

Основные операции, связанные с оплатой труда работников организации, могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Составим корреспонденцию счетов по предыдущему примеру:

Дт 20 Кт 70 – 820 000 руб. – начислена заработная плата за отработанное время

Дт 69 Кт 70 – 265 000 – начислено по листку нетрудоспособности

Дт 70 Кт 68 – 88 800 – удержание подоходного налога

Дт 70 Кт 69 – 8 200 – удержание 1% в ФСЗН

Дт 70 Кт 76 – 249 050 – удержание алиментов

Дт 70 Кт 76 – 8 200 - удержание профсоюзных взносов

Дт 70 Кт 76, Дт 76 Кт 51 – 730 750 – перечисление денег на карт-счет работника