Практическое занятие № 7

Функциональная система калькулирования себестоимости

Цель занятия:получить практические навыки распределения накладных расходов с помощью функциональной системы калькулирования, понимать отличия и результаты сравнения данных систем калькулирования.

Теоретическая часть

 

В последнее время в развитых странах наблюдается отход от традиционных методов учета и контроля произ­водственных затрат, поиск эффективных методов повы­шения качества продукции и снижения ее себестоимос­ти. При этом выяснилось, что традиционные методы кальку­лирования имеют определенные недостатки, которые огра­ничивают их использование в современных условиях. Таким образом, возникли предпосылки для калькулирования на основе деятельности, или функциональной калькуляции себестоимости (функции – производственные виды деятельности).

Первым занялся теоретическими работами в этой области профессор Гарвардского университета Купер (90-е годы XX в.), который классифицировал производственные виды деятельности (функции) на 4 ступени в иерархической последова­тельности (см. Приложение В):

- виды деятельности на уровне единицы продукции;

- виды деятельности на уровне партии продукции;

- виды деятельности на уровне обеспечения выпуска (вида продукции;

- виды деятельности на уровне обеспечения функционирования предприятия.

Алгоритм калькулирования себестоимости по функциональной системе:

-определяются операции, требуемые для производства объекта калькулирования;

- изучается взаимосвязь между определенными видами затрат и их факторами;

- накладные расходы, которые имеют общий фактор зат­рат (базу распределения), объединяются в однородные совокупности;

- накладные расходы распределяют между изде­лиями дифференцированно, т.е. для каждой совокупности затрат выбирают соответствующую базу (фактор) рас­пределения, а потом рассчитывают величину этих зат­рат на единицу фактора.

Главное отличие традиционной и функциональной систем калькулирования выявляется – в подходе к распределению накладных расходов. Традиционная система калькулирования переменных затрат предусматривает распределение производственных накладных расходов между изделиями на основе одной базы (машино-часов, основной зарплаты и др.), опре­деление маржинального дохода и вычитания постоянных производственных затрат для определения прибыли. Функциональная система подразумевает наличие нескольких баз распределения – по одной на каждую операцию.

Тесты

1.Система функциональной калькуляции также называется:

а) система АВС;

б) система калькулирования переменных затрат;

в) система калькулирования полных затрат;

г) система «документ – отчетность».

2.Функциональная калькуляция осуществляется на основе видов деятельности:

а) основной, финансовой, инвестиционной;

б) обычной, чрезвычайной;

в) производственной, сбытовой, управленческой;

г) на уровне единицы продукции, партии, вида продукции, предприятия в целом.

3.Функциональная система калькулирования отличается от традиционной начислением:

а) переменных расходов;

б) постоянных расходов;

в) прямых расходов;

г) производственных накладных расходов.

4.Принцип калькуляции на основе деятельности:

а) «продукция потребляет ресурсы»;

б) «продукция потребляет операции, а операции потребляют ресурсы»;

в) «деятельность потребляет продукцию»;

г) «продукция потребляет редкие ресурсы, или ограничивающие факторы».

5.Для затрат на аренду склада выберите наиболее подходящий фактор затрат из следующих:

а) время хранения продукции;

б) площадь помещения;

в) число наладок;

г) время работы оборудования.

6.Фактор затрат – это:

а) база распределения затрат;

б) причина отклонений;

в) цена и норма расхода ресурса;

г) ставка накладных расходов.

7.Какой из приведенных факторов затрат является адекватным для распределения затрат на внутризаводское перемещение материалов:

а) затраты на оплату труда кладовщика;

б) площадь производственного помещения;

в) количество (вес) материалов;

г) длина пути перемещения материалов.

8. Подберите фактор затрат для операции раскроя одежды:

а) время работы швейных машин;

б) число рабочих-закройщиков;

в) количество деталей кроя;

г) количество производственных партий.

9.Какой из этих этапов является первым в алгоритме калькулирования по видам деятельности?

а) рассчитываются ставки накладных расходов;

б) процесс производства разбивается на отдельные операции;

в) по видам деятельности начисляются накладные расходы на каждый продукт;

г) определяются накладные расходы, выбираются базы распределения.

10.Затраты на наладку оборудования составляют 10 000 руб., на получение материалов 12 000 руб.

Продукт	Выпуск продукции, ед.	Число наладок оборудования	Число заказов на получение материалов
А
В
Итого

Затраты на наладку оборудования в себестоимости единицы продукции А составляют:

а) 10 руб.;

б) 20 руб.;

в) 50 руб.;

г) 100 руб.

Контрольные задачи

Задача 7.1.

Предприятие применяет систему калькулирования на основе деятельности. Запланированные производственные накладные расходы предприятия включают:

- затраты на приобретение деталей 240 000 руб.;

- затраты на сборочные операции 600 000 руб.;

- затраты на упаковку продукции в цехе 120 000 руб..

Прямые материальные затраты на единицу продукции равны 30 руб., а прямые затраты на оплату труда – 10 руб. В течение отчетного периода объем деятельности предприятия включал: 12 000 приобретенных деталей, 15 000 деталей в процессе производства, 16 000 готовых изделий.

Вычислить производственную себестоимость единицы готовой продукции.

Задача 7.2.

Компания выпускает 4 вида продукции: А, В, С и Д. Ниже приведены данные о выпускаемой продукции:

	Выход продукции, ед.	Затраты на материал, руб. на ед.	Труд основных работников, ч на ед.	Время работы оборудования, ч на ед.	Затраты на труд, руб. на ед.
А			0,5	0,25
Б			0,5	0,25
С
Д			1,5	1,5

Общие производственные накладные расходы анализировались по статьям:

- накладные расходы, связанные с машинной обработкой, равны 37 424 руб.;

- затраты на наладку оборудования = 4 355 руб.;

- затраты на заказ материалов = 1 920 руб.;

- затраты на обработку материалов = 7 580 руб.;

- затраты на управление запасными компонентами = 8 600 руб.

Общие показатели (на выпуск) для изделий:

Продукт	Число наладок оборудования	Число заказов на получение материалов	Число циклов обработки материалов	Число запасных компонентов
А
Б
С
Д

Вычислить накладные расходы на единицу каждого вида продукции на основе функциональной калькуляции затрат.

Задача 7.3.

Компания применяет традиционную систему калькуляции затрат и выпускает три основных продукта, данные по которым приведены ниже.

	Время (ч) на единицу продукции	Материал на ед. продукции, руб.	Объем производства, ед.
Труд основных работников	Работа оборудования
Продукт Х	0,5	1,5
Продукт У	1,5
Продукт Z

Затраты на труд основных работников составляют 6 руб. в час, ставка ПНР = 28 руб / час работы оборудования.

Предприятие оценивает возможность перехода на функцио­нальную систему.

Общие производственные накладные расходы можно разделить на:

Затраты, связанные с наладкой оборудования	35 %
Затраты, связанные с оборудованием	20 %
Затраты, связанные с обработкой материалов	15 %
Затраты, связанные с контролем выпускаемой продукции	30 %
Итого производственных накладных расходов	100 %

Приведенные ниже данные отно­сятся к товарным сериям за отчетный период.

	Число наладок оборудования	Число перемещений материалов	Число проверок качества продукции
Продукт X
Продукт Y
Продукт Z

Вычислить затраты на единицу каждого выпускаемого продукта на основе традиционной и функциональной систем калькулирования. Прокомментировать причины, вызывающие различия в по­лученных результатах.

Задача 7.4.

Ниже приведены данные по указанным четырем видам производимой предприятием продукции и другая релевантная информация за отчетный период:

Продукт	А	В	С	D
Выход продукции, ед.
Затраты на одно изделие, руб.: - основные материалы - труд основных работников
Время работы оборудования, ч

Все четыре продукта аналогичны и обычно производятся се­риями по 20 ед. и продаются партиями по 10 ед. Производственные накладные расходы в настоящее время начисляются на основе ставки часа работы оборудования, а об­щие производственные накладные расходы за отчетный период следующие, руб.:

Затраты станочного подразделения (аренда, налоги, износ, контроль)	10 430
Затраты на наладку оборудования	5 250
Получение материалов на склад	3 600
Технический контроль (контроль качества)	2 100
Обработка и доставка материалов	4 620

Для указанных накладных расходов при­меняются такие факторы издержек:

Затраты	Факторы издержек
Затраты на наладку оборудования	Число производственных циклов
Получение сырья и материалов	Число требований на получение
Технический контроль / контроль качества	Число производственных циклов
Обработка и доставка материалов	Число выполненных заказов

Число поданных на склад требований для каждого продукта — 20, число выполненных заказов — 42, каждый заказ был на партию в 10 ед. товара.

Рассчитать общие затраты по каждому продукту (дебет счета «Производство»), если все накладные расходы начисляются на основе времени работы обо­рудования. Рассчитать общие затраты по каждому продукту, используя для этого функциональный учет затрат.

 

7.4. Контрольные вопросы

1. Каковы недостатки традиционных систем калькулирования?

2. Обосновать предпосылки возникновения функциональной системы калькулирования.

3. Что такое функции?

4. В чем заключается сущность и преимущество функциональной системы калькулирования?

5. Привести примеры затрат, связанных с разными видами деятельности.

6. Как классифицируются производственные виды деятельности по Куперу?

7. Алгоритм калькулирования себестоимости по функциональной системе.

8. В чем состоит главное отличие традиционной и функциональной систем калькулирования?

9. Каковы результаты сравнения отчетов о прибыли, составленных при помощи традиционной и функциональной систем калькулирования?