ТЕМА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ ШВЕЙНОЙ ФАБРИКИ В ПРОЦЕССЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе бюджетирования реализуются не только функции планирования целевых показателей деятельности организации, но и функции контроля – наблюдение за выполнением плана и выявление возникших отклонений. Планирование в самом общем виде – это описание задач, проектирование возможных результатов и выбор путей их достижения. Контроль – это действие, которое способствует выполнению запланированных решений и представление оценки, обеспечивающей обратную связь.

Определение отклонений помогает выявить области эффективности или неэффективности всей деятель­ности или отдельных областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, руководитель может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

(сущность проблемы)

Практика бюджетирования на российских предприятиях показывает, что бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозируемого объема реализации, а фактически произведенные затраты относятся к фактическому объему, который часто не совпадает с запланированным объемом. Сравнение затрат в этом случае некорректно. Особенно актуально это для промышленных предприятий, большая часть затрат которых является переменными (условно-переменными). Данная ситуация представлена на примере швейной фабрики.

Бюджетные данные для анализа берутся из бюджета доходов и расходов. Это основной бюджет, который играет ключевое значение для осуществления контроля затрат. Анализ фактически достигнутых результатов прово­дится сравнением фактических и бюджетных (нормативных) данных.

Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, то есть увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение – это отклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль. Если фактические доходы превышают запланированный их уровень, отклонение является благоприят­ным, в противном случае — неблагоприятным. По отклонениям показателей затрат ситуация обратная.

Для корректного сравнения плановые и фактические показатели должны относиться к одному объему реализации, поэтому, прежде чем принимать какие-либо решения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема реализации.

С этой целью предлагается:

- перейти к гибкому бюджету, который обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных уровней выручки в диапазоне возможных значений;

- определить отклонения бюджетных данных от фактических значений, вызванные изменением объема выручки по сравнению с первоначально прогнозируемым объемом.

Другими словами, гибкий бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными данными, скорректированными на изменения в уровне выпуска. Проигрывая и анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или производства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

(решение проблемы, отраженной в ситуации)

Решение проблемы управленческого контроля затрат швейной фабрики предполагает последовательное выполнение следующих заданий:

1. Необходимо сопоставить плановые и фактические значения основных показателей бюджета доходов и расходов: выручка, затраты (прямые, накладные, административные), маржинальный доход (разница между выручкой и переменными затратами), операционная прибыль.

2. Необходимо проанализировать отклонения фактических значений от гибкого бюджета.

Гибкий бюджет составлен умножением фактического объема продаж на удельные значения показателей, которые получили делением соответствующих показателей статичного бюджета на плановый объем продаж.

Таким образом, отклонение по прибыли, рассчитанное путем сравнения фактических данных с данными жесткого (статического) бюджета состоит из двух частей: отклонения от гибкого бюджета и отклонения гибкого бюджета от жесткого.

3. Определить факторы, оказавшие влияние на изменение прибыли.

В результате анализа отклонений следует выяснить, что на изменение прибыли повлияло, в первую очередь, изменение переменных и постоянных расходов. Все отклонения подразделяют на три вида: отклонения затрат прямых материалов; отклонения прямых трудовых затрат; отклонения общепроизводственных расходов. Рассмотреть эти отклонения с помощью гибкого бюджета и сделать выводы по анализу.

4. Проанализировать отклонение по материалам и сделать выводы.

Общее отклонение по материалам может быть разложено на две части: отклонение по цене и отклонение по использованию (по количеству) прямых материалов. Так как, исследуемое предприятие работает на давальческом сырье, для примера рассчитать отклонения по вспомогательным материалам, например, пуговицам, используемым для костюмов «Весна».

5. Выявить отклонения по затратам на оплату труда на основе данных Проанализировать причины отклонений затрат на оплату труда.

6. Провести анализ отклонений по накладным расходам. В бюджете швейной фабрики все общепроизводственные расходы являются постоянными.

Рассмотреть процесс определения отклонения в постоянных общепроизводственных расходах.

Первым этапом необходимо рассчитать нормативную ставку распределения общепроизводственных расходов.

Нормативная ставка распределения постоянных расходов – это отношение бюджетных постоянных расходов к бюджетным нормативным часам прямого труда.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам определяется как разница между фактическими расходами и их бюджетной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Далее вычисляется значение постоянных расходов, которое должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства.

Контроль за постоянными ОПР должен основываться на постатейном сметном планировании. Одним из возможных путей контроля за постоянными затратами является расчет планового коэффициента распределения постоянных ОПР. Он рассчитывается следующим образом:

Краспр. = плановая сумма постоянных ОПР/кол-во изделий по основному бюджету.

7. Предложить процедуры разработки мероприятий по снижению косвенных накладных расходов.

8.Сделать обобщающий вывод об эффективности системы бюджетирования для контроля затрат.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / М.А.Вахрушина. - М.: Омега – Л, 2014. – 576 с.

2. Вахрушина, М.А.Управленческий анализ [Текст]: учеб. пособие / М.А. Вахрушина. – М.: Омега – Л, 2012. – 386 с.

3.Виткалова, А. Бюджетирование и контроль затрат в организации [Текст]: учеб. пособие / А. Виткалова, Д. Миллер. – М.:Альфа-Пресс, 2016. – 104 с.

4. Гудович Г.К. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы [Текст]: учебное пособие / Г.К.Гудович – Липецк: Издательство ЛГТУ, 2011. – 104 с.

5. Гудович, Г.К. Организация учета и контроля расходов хозяйствующих субъектов [Текст] / Г.К.Гудович, Е.А. Кореняко. – Липецк: ЛЭГИ, 2005. – 152 с.

6. Гудович, Г.К. Моделирование в системе управленческого учета [Текст]: учеб. пособие / Г.К. Гудович, И.С. Монакова. – Липецк: ЛЭГИ, 2004. – 88 с.

7. Данилочкина, Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием [Текст] / Н.Г.Данилочкина. – М.: Аудит Юнити, 1998. – 85 с.

8. Долгушин, В.В. Учет и распределение накладных расходов в строительстве [Текст] / В.В. Долгушин. – Белгород: Кооперативное образование, 2010. – 78 с.

9. Каплан, Р. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию [Текст]: учебник / Р. Каплан, Д. Нортон. – М.: Олимп-Бизнес, 2003. – 304с.

10. Клепцова, О. Ю. Бюджетирование в «1С Предприятии 8». Информационные технологии бюджетного управления [Текст]: практическое пособие / О.Ю. Клепцова. – М.: «1С - Паблишинг»; СПб.: Питер, 2007. – 240с.

11. Красова, О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии [Текст]: практическое пособие / О.С. Красова. – М.: Омега-Л, 2007. – 169 с.

12. Кукукина, И. Г. Управленческий учет. Управление затратами. Управленческий анализ [Текст]: учебник / И. Г. Кукукина. – М.: Высшее образование, 2008. – 418 с.

13. Кузьмина, М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы [Текст]: учеб. пособие / М.С. Кузьмина. – М.: КНОРУС, 2010. – 248 с.

14. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг» [Текст] / С.А. Николаева. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 156 с.

15. Осипенкова, О.Ю. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование [Текст]: учеб. пособие. 2-е изд. – М.: МГИУ, 2015. – 124 с.

16. Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учет [Текст] / В.Ф.Палий. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 792 с.

17. Попова, Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы [Текст]: учеб.-метод. пособие / Л.В.Попова. [и др.]. – М.: Дело и сервис, 2006. – 448 с.

18. Попова, Л.В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами [Текст]: учеб. пособие /Л.В.Попова. [и др.]. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2015. – 272 с.

19. Расходы организации: положение по бухгалтерскому учету, ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ, №33Н от 06.05.1999 г.

20. Стажкова, М.М. Управленческий учет: краткий курс [Текст]: учеб. пособие для высшей школы / М.М. Стажкова. – М.: Академический проект, 2013. – 176 с.

21. Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия [Текст] / М.И. Трубочкина. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 218 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1