Информационные, консультационные и посреднические услуги

ООО «Актив» приобрело у ООО «Пассив» производственное здание, стоимость здания 3 000 000 руб. (без НДС). Перед покупкой здания ООО «Актив» оплатил услуги ООО «Недвижимость», связанные с предоставление информации о производственных зданиях, которые продаются в Нижнем Новгороде. Стоимость услуг ООО «Недвижимость» составила 40 000 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость здания составит в налоговом учете 3 000 000 руб., 40 000 руб. учитываются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость здания составит 3 040 000 руб.

Воспользуемся условием предыдущего пример. Предположим что ООО «Актив» заверил договор купли-продажи здания у нотариуса. Стоимость услуг нотариуса, включая госпошлину, составила 54 000 руб.

Первоначальная стоимость здания составит в налоговом учете 3 000 000 руб., 40 000 руб. и 54 000 руб. учитываются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость здания составит 3 094 000 руб.

Расходы на оформление у нотариуса договора купли-продажи ОС учитываются при налогообложении прибыли только в пределах государственных тарифов на нотариальные услуги.

Вклад в уставный капитал.

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в бухучете по стоимости согласованной между акционерами (учредителями) с учетом всех расходов связанных с его приобретением. Если фирма ОАО или ЗАО, то цену ОС, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик. В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости ОС, если размер вклада превышает 20 000 руб. Первоначальная стоимость таких ОС в налоговом учете будет равна стоимости (остаточной стоимости), которая сформирована в налоговом учете, передающей стороны, на дату перехода права собственности.

Стоимость таких ОС должны быть подтверждены документально. В ином случае первоначальная стоимость считается нулевой.

Выбытие основного средства

Основные средства могут быть списаны с баланса фирмы в результате:

• продажи;
• безвозмездные передачи /изучить самостоятельно, ст.270 НК РФ/;
• передачи в уставный капитал другой фирмы /изучить самостоятельно ст. 39, 270, 277 НК РФ/;
• ликвидации /изучить самостоятельно ст. 250, 265 НК РФ/;
• и некоторые другие операции.

Продажа основного средства

При продаже ОС в налоговом учете нужно отразить:

• выручку от реализации;
• расходы, связанные с их реализацией.

В некоторых случаях выручка от реализации ОС в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному.

По правилам налогового учета в состав доходов от продажи ОС не включают:

• суммовые разницы;
• проценты по коммерческим кредитам;
• и некоторые другие доходы (см. НК РФ).

Доходы, полученные от продажи ОС уменьшаются на:

• остаточную стоимость проданного ОС;
• расходы, связанные с продажей ОС.

В расходы связанные с продажей ОС, в налоговом учете не включают:

• расходы услуг нотариуса за оформление сделки купли-продажи (прочие расходы, ст. 264 НК РФ);
• таможенные пошлины, уплаченные при вывозе ОС из России (прочие расходы, ст. 264 НК РФ);
• информационные, консультационные услуги, связанные с продажей ОС (прочие расходы, ст. 264 НК РФ);
• и некоторые другие расходы (см. НК РФ).

Амортизация основных средств.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по ОС начисляют амортизацию.

Амортизация– это постепенное перенесение стоимости объекта основного средства на себестоимость товаров (работ, услуг).

Фирма должна начислить амортизацию по каждому объекту ОС ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда фирма ввела объект ОС в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т.д.)

Примерный срок службы ОС приведен в Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением правительства РФ от 01 января 2002 года №1).

В нем все имущество поделено на 10 групп. Таблица

Классификация может быть использована как для целей бухгалтерского, так и для налогового учета.

В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшающегося остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Для целей налогообложения существует только 2 способа начисления амортизации:

• линейный;
• нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения следует закрепить в учетной политике. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществить 1 раз в 5 лет.

Линейный метод.

С 01 января 2009 года линейный метод начисления амортизации ОС не изменился.

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта ОС определяется:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается.

Срок службы ОС фирмы находят в Классификаторе. Если же в Классификаторе срок службы для приобретенного объекта ОС не указан, фирма может установить его на основании рекомендаций его изготовителя. Рекомендации изготовителя могут быть в технической документации к ОС (паспорте, техническом описание, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то лучше обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Дело в том, что многие инспекторы убеждены, что устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе, поскольку действующее налоговое законодательство такой возможности не предоставляет.

Пример:ООО «Актив» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка, сформированная в налоговом учете - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

1: 60 мес. х 100% = 1,667%

Сумма амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 1,667% = 2 000 руб.

По зданиям сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в 8, 9, 10 группы амортизация может начисляться только линейным методом.

Нелинейный метод.

С 01 января 2009 года нелинейный метод начисления амортизации ОС претерпел значительные изменения.

Для нелинейного метода начисления амортизации ОС введен налоговый учет амортизационных групп (подгрупп), а не объектов, как для линейного метода (ст. 259 НК РФ). Введено понятие – суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы).

Чтобы определить ежемесячно сумму амортизации ОС нужно умножить суммарный баланс группы (подгруппы) ОС на установленную фиксированную норму амортизации ОС (ст. 259 НК РФ).

Суммарный баланс группы (подгруппы) определяется как общая остаточная налоговая стоимость всех объектов ОС, отнесенных с данной амортизационной группе или подгруппе (ст. 259 НК РФ). Первоначальный суммарный баланс группы (подгруппы) определяется на начало года, с которого применяется нелинейный метод начисления амортизации.

Затем этот баланс ежемесячно будет меняться за счет начисления амортизации, пополнения или выбытия объектов ОС из группы (подгруппы). После даты перехода суммарный баланс определяется на 1 число каждого месяца по каждой группе (подгруппе).

Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость выбывающего основного средства (например: при его продаже). Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данная группа (подгруппа) должна быть ликвидирована. В случае, когда суммарный баланс группы (подгруппы) достигает значения менее 20 000 руб., то ее в следующем месяце тоже ликвидируют. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (ст. 259 НК РФ).

Остаточная стоимость выбывающего амортизированного имущества (например: при его продаже) определяется по формуле.

где n– число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

Пример:В мае 2009 г. ООО «Актив» продает по остаточной стоимости автомобиль, амортизацию с февраля начисляют нелинейным методом. Автомобиль принадлежит к 3-й амортизационной группе. Остаточная стоимость автомобиля составит 198 530,84 руб. (250 000 х (1- 0,01 х 5,6)4.

Таким образом, суммарный баланс третьей амортизационной группы ОС в конце мая будет уменьшена на 198530,84 руб.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации ОС используют следующие фиксированные нормы:

Таблица