Связь участников налоговых правоотношений юридическими

правами и обязанностями. В рамках налогового правоотношения

праву одной стороны соответствует обязанность другой, и наобо-

рот. Участники налоговых правоотношений выступают по от-

ношению друг к другу как управомоченные и правообязанные

4. Налоговые правоотношения

 

лица, интересы одного могут быть реализованы лишь через дея-

ния другого. Например, п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляет налого-

плательщику право получать от налоговых органов бесплатную

информацию о действующих налогах и сборах, о налоговом за-

конодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных

правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,

правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях нало-

говых органов и их должностных лиц, а также получать формы

налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения.

Названному праву корреспондирует установленная абз. 4 п. 2

ст. 32 НК РФ обязанность налоговых органов бесплатно предос-

тавлять такую информацию и документы налогоплательщику.

Правовое отношение (и налоговое в том числе) может быть

установлено только между самостоятельными и равными (с точ-

ки зрения закона) сторонами. Применительно к налоговому

праву такое равенство не следует понимать в абсолютном смысле

слова, как, например, равенство сторон договора в гражданском

праве. Здесь нет равенства и в смысле «выравнивания» по ка-

ким-либо критериям, как, например, финансовое выравнивание

субъектов РФ в бюджетном праве. В налоговых правоотношени-

ях равенство сторон означает наличие у каждого участника прав

и обязанностей, а не прав у одной и обязанностей у другой. Так,

ст. 21 НК РФ устанавливает права налогоплательщиков, а

ст. 23 — их обязанности; ст. 24 — права и обязанности налого-

вых агентов; ст. 31 — права налоговых органов, а ст. 32 — их

обязанности.

Равенство и самостоятельность участников налоговых право-

отношений означает также наличие у каждой из сторон реаль-

ной возможности вернуть другую в русло законно установленно-

го поведения, если последняя выходит из него и нарушает тем

самым законные права другой. В отношении налогоплательщи-

ков со стороны государства применяются меры ответственности

за нарушения налогового законодательства (главы 16 и 18 НК РФ);

в свою очередь, налогоплательщик имеет право на обжалование

актов налоговых органов и действий или бездействия их долж-

ностных лиц (глава 19 НК РФ).

Наличие законодательно установленных прав и обязанностей

участников налоговых правоотношений дает основания каждой

стороне рассматривать себя в качестве равной другой. Вместе с

тем, учитывая публичную природу и властный характер налого-

вого права, следует отметить, что каждая из сторон налогового

80

Общая часть

 

правоотношения видит в другой средство для достижения же-

лаемой цели. Каждая сторона вправе рассчитывать на опреде-

ленное, ожидаемое поведение другой стороны. В свою очередь,

последняя также ожидает, что первая точно выполнит лежащие

на ней юридические обязанности, т.е. будет вести себя надле-

жащим образом. Например, устанавливая в ежегодно прини-

маемых федеральных законах о федеральном бюджете нормы о

налоговых доходах, государство рассчитывает на добросовестное

выполнение налогоплательщиками своих фискальных обязанно-

стей и ожидает своевременного и в полном объеме поступления

запланированных доходов. Налогоплательщик же, выполняя на-

логовую обязанность перед государством, вправе рассчитывать

на соблюдение его прав при налогообложении, стабильность на-

логовых ставок, поощрение его правомерного поведения и т.д.

3. Волевой характер налоговых правоотношений. Это проявля-

ется в двух аспектах. Во-первых, налоговые правоотношения воз-

никают только на основе нормы налогового права, которая уста-

навливается по воле государства; во-вторых, налоговое правоот-

ношение возникает и реализуется не автоматически, а только при

наличии к тому воли хотя бы одной из его сторон. Например, на

основании абз. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет

право использовать налоговые льготы при наличии оснований и

в порядке, установленном налоговым законодательством. Вместе

с тем п. 2 ст. 56 НК РФ предоставляет налогоплательщику в от-

дельных случаях право отказаться от использования льгот или

приостановить их использование. Таким образом, при наличии

норм права, разрешающих льготное налогообложение, правоот-

ношение по использованию налоговых льгот может возникнуть

и быть реализовано только при наличии к тому воли налогопла-

тельщика и совершении им активных действий (исключении иму-

щества из налогооблагаемой базы, ведении отдельного учета опе-

раций по производству и реализации подакцизных товаров и т.д.).

Наличие налоговой нормы еще не означает, что на ее основе

обязательно возникнет налоговое правоотношение. Без заинте-

ресованности в ее реализации и без осуществления действий со

стороны хотя бы одного из субъектов налоговое правоотноше-

ние не возникнет и тем более не будет развиваться. Только в

процессе взаимодействия участники налоговых правоотношений

смогут реализовать предоставленные им права и выполнить воз-

ложенные на них обязанности.

4. Налоговые правоотношения

 

Качество юридического взаимодействия сторон, а также пол-

нота достигнутого ими в результате такого взаимодействия ре-

зультата оказывают прямое влияние на эффективность налого-

вого правоотношения.

4. Индивидуализация субъектов.Налоговые правоотношения

отличаются определенностью прав и обязанностей субъектов,

координацией их взаимного поведения. Участники налоговых

правоотношений всегда известны. Учитывая властный характер

налоговых отношений, одной стороной всегда будет выступать

государство — самостоятельно или в лице компетентного органа.

При постановке на налоговый учет каждый налогоплательщик

получает индивидуальный номер, прикрепляется к определенной

налоговой инспекции. В результате налоговые правоотношения

являются не абстрактной связью, а упорядоченным правовыми

нормами взаимодействием известных лиц.

Степень конкретизации налоговых правоотношений может

быть различной.

Минимально конкретизированы налоговые правоотношения,

возникающие непосредственно из законодательства. Например,

согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить закон-

но установленные налоги и сборы; согласно ст. 31 НК РФ нало-

говые органы вправе контролировать соответствие крупных рас-

ходов физических лиц их доходам. В подобных случаях адресаты

юридической нормы индивидуально не определены, они имеют

общие и одинаковые права и несут равные обязанности незави-

симо от каких-либо условий. Конкретизация подобных налого-

вых правоотношений будет осуществляться по мере появления

объектов, подлежащих налогообложению или декларированию,

субъектов, осуществивших расходы, не соответствующие их до-

ходам, и т.д.

Средняя степень конкретизации присуща налоговым правоот-

ношениям, в которых индивидуализирован не только субъект,

но и объект правоотношения. Так, организации обязаны уплачи-

вать налог на прибыль по ставке 24%, физические лица — налог

на доходы по ставке 13%, налоговые органы обязаны осуществ-

лять возврат излишне уплаченных налогов и т.д.

Максимальная степень конкретизации присуща тем налого-

вым правоотношениям, в которых точно известно, какие именно

действия должно совершить обязанное лицо в интересах управо-

моченного. Здесь индивидуально определены объект, субъекты и

содержание их прав и обязанностей. Например, в правоотноше-

82

Общая часть

 

нии по производству камеральной налоговой проверки известны

субъекты — налоговый орган определенного территориального

уровня и индивидуально-определенный налогоплательщик, объ-

ект — налоговые декларации за отчетный период, а также права

и обязанности сторон, установленные ст. 88 НК РФ.

5. Охрана налоговых правоотношений государством.Каждая

налоговая норма и, как следствие, возникающее на ее основе

налоговое правоотношение имеют санкции за нарушение уста-

новленного порядка поведения. В идеальном варианте реализа-

ция налоговых правоотношений должна иметь место без примене-

ния мер государственного принуждения. В случае же нарушения

налогового законодательства возникает ответная реакция государ-

ственного охранительного механизма: НК РФ установлена от-

ветственность за нарушения законодательства о налогах и сборах

(главы 16 и 18), другие федеральные законы устанавливают ме-

ры ответственности за неисполнение или ненадлежащее испол-

нение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков,

за неправомерные действия или бездействие должностных лиц и

иных работников органов внутренних дел, допущенные ими при

реализации налоговых полномочий.

Государственная защита налоговых правоотношений показы-

вает заинтересованность властного субъекта в наличии и под-

держании установленного порядка в налоговой сфере. Даже де-

ликтные налоговые правоотношения (возникающие из соверше-

ния налогового правонарушения) охраняются государством. Это

не свидетельствует о том, что государство заинтересовано в со-

вершении налоговых правонарушений. Публичный интерес при

обнаружении таких деликтов заключается в обеспечении закон-

ности и сохранении правопорядка в процессе привлечения винов-

ных к ответственности. Поэтому при производстве дела о нало-

говом правонарушении государство устанавливает и гарантирует

соблюдение необходимых процедурных и процессуальных дей-

ствий, направленных на пресечение, выявление правонарушения,

компенсацию государству причиненного имущественного вреда

и убытков, наказание виновного с одновременным соблюдением

прав человека (ст. 100—105 НК РФ).

Поскольку сфера возникновения всех налоговых правоотно-

шений — финансовая деятельность государства по аккумулиро-

ванию публичных доходов, то специфика этой области общест-

венной жизни обусловливает следующие характерные черты на-

логовых правоотношений.

4. Налоговые правоотношения