Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом

Органе

Объектом рассматриваемого правонарушения являются об-

щественные отношения, складывающиеся в процессе осуществ-

ления налогового контроля.

Объективная сторона представляет внешнее проявление об-

щественно опасного деяния в виде осуществления организацией

или индивидуальным предпринимателем деятельности без поста-

новки в установленный срок на учет в налоговом органе. Налоговые

органы не могут проконтролировать финансово-хозяйственную

деятельность субъекта, который у них не зарегистрирован, ввиду

отсутствия информации о появлении нового налогоплательщика.

Ведение предпринимательской деятельности без постановки на

налоговый учет создает условия для образования теневого капи-

тала, что подрывает в конечном итоге экономическую безопас-

ность государства.

Сущность налоговой ответственности за нарушение данного

вида налоговых отношений обусловлена установленной ст. 23

НК РФ обязанностью налогоплательщика встать на налоговый

учет. Поэтому объективная сторона деяний, наказываемых по

ст. 117 НК РФ, аналогична объективной стороне ст. 116 НК РФ

и выражается в нарушении налогоплательщиком установленного

срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган.

Отличие заключается в том, что непостановка на учет в налого-

вом органе является следствием бездействия налогоплательщика.

Обязательным условием для квалификации налогового право-

нарушения по ст. 117 НК РФ является совокупность двух факуль-

тативных признаков объективной стороны: времени и обстановки

совершения правонарушения. Следовательно, налоговая ответст-

венность по данному составу может наступить только при нали-

чии следующих двух условий:

1) налогоплательщиком нарушен срок (установленный ст. 83

НК РФ) подачи заявления о постановке его на налоговый учет;

2) лицом, обязанным встать на налоговый учет, в течение срока

просрочки осуществлялась предпринимательская деятельность (со-

вершались действия, направленные на извлечение дохода).

228

Общая часть

 

Некоторые особенности имеет объективная сторона данного

правонарушения относительно организации, уклоняющейся от

постановки на налоговый учет по месту нахождения своего обо-

собленного подразделения. Привлечение такого налогоплатель-

щика к ответственности по ст. 117 НК РФ возможно при нали-

чии совокупности следующих признаков:

 нарушение срока подачи заявления о постановке на учет

по месту нахождения обособленного подразделения;

 осуществление в период просрочки предпринимательской

деятельности (действий, направленных на извлечение при-

были) посредством работы обособленного подразделения.

Отдельный квалифицирующий признак присутствует в струк-

туре объективной стороны п. 2 рассматриваемой статьи: превы-

шение на 90 дней и более обязанным субъектом срока, установ-

ленного ст. 83 НК РФ для подачи заявления в налоговый орган

о постановке на учет.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе явля-

ется длящимся правонарушением, поэтому для квалификации

налогового правонарушения по п. 1 или п. 2 ст. 117 НК РФ су-

щественное значение имеет срок, в течение которого налогопла-

тельщиком извлекался доход. Объективная сторона правонару-

шения, предусмотренного п. 1, начинает образовываться на сле-

дующий день после дня истечения срока подачи заявления о

постановке на учет в налоговом органе. Деяние, предусмотренное

п. 2, начинает совершаться на 91-й день осуществления пред-

принимательской деятельности без постановки на налоговый

учет. Таким образом, время, в течение которого правонаруши-

тель осуществлял деятельность без соответствующей налоговой

регистрации, исчисляется со следующего дня, до которого нало-

гоплательщик обязан был подать заявление о постановке на на-

логовый учет, до дня прекращения правонарушения.

Прекращено данное правонарушение может быть на основа-

нии одного из двух юридических фактов: совершения действий —

подачи самим налогоплательщиком заявления о постановке его

на налоговый учет; наступления событий, препятствующих осу-

ществлению предпринимательской деятельности без постановки

на налоговый учет (например, пресечения такой деятельности

правоохранительными или налоговыми органами). Однако со-

вершение правонарушителем действий или наступление собы-

тий, пресекающих уклонение от постановки на налоговый учет,

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

не влияет на квалификацию содеянного в качестве налогового

правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ.

Необходимо учитывать, что квалифицирующим признаком

рассматриваемой статьи является «ведение деятельности», по-

этому налогоплательщик может быть привлечен к ответственно-

сти исключительно в случае ведения им предпринимательской

деятельности после истечения срока подачи заявления о поста-

новке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщик, вставший на учет в соответствующем на-

логовом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ

оснований, но не поставивший на учет недвижимое имущество

или транспортное средство, не может быть привлечен к ответст-

венности по ст. 117 НК РФ за уклонение от повторной поста-

новки на учет в том же самом налоговом органе.

Состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117

НК РФ, — материальный, вследствие чего не имеет правового

значения добросовестное ведение налогоплательщиком бухгал-

терского учета, подача соответствующих деклараций, уплата при-

читающихся налогов с этой деятельности и т.д. Наступление от-

ветственности за совершение рассматриваемого правонарушения

обусловлено фактом осуществления предпринимательской дея-

тельности без соответствующей налоговой регистрации. Квали-

фицирующим признаком данного состава является презумпция

деятельности налогоплательщика, направленной на извлечение

прибыли. Однако согласно п. 6 ст. 108 НК РФ бремя доказыва-

ния признаков объективной стороны лежит на налоговом орга-

не. Фактами, свидетельствующими о ведении налогоплательщи-

ком деятельности, могут быть заключение гражданско-правовых

договоров, получение различных товаров, оказание услуг или вы-

полнение работ в пользу других лиц и т.д. Таким образом, факти-

ческое неполучение дохода после истечения срока постановки на

налоговый учет, не является основанием, освобождающим нало-

гоплательщика от ответственности по ст. 117 НК РФ.

Ведение деятельности субъектом, уклоняющимся от поста-

новки на налоговый учет, подразумевает получение (образование,

создание) какого-либо хотя бы одного объекта налогообложения.

Примечательно, что наличие законно предоставленной льготы по

налогу, объект которого получен в результате противоправной

деятельности без налоговой регистрации, не является основанием

для освобождения от ответственности по ст. 117 НК РФ.

230

Общая часть

 

Правонарушение в виде уклонения от постановки на учет в

налоговом органе считается оконченным в момент его доброволь-

ного прекращения налогоплательщиком или пресечения компе-

тентным органом. Если после обнаружения данного правонаруше-

ния, но до постановки субъекта ответственности на налоговый

учет он продолжает заниматься предпринимательской деятель-

ностью, то подобные деяния вновь образуют состав налогового

правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ. При этом

объективная сторона нового правонарушения дополняется таким

квалифицирующим признаком, как повторность.

Пункт 1 ст. 117 НК РФ не содержит в качестве квалифици-

рующего признака отсутствие состава правонарушения, преду-

смотренного п. 2 этой же статьи, что позволяет при наличии

достаточных оснований квалифицировать деяния правонаруши-

теля одновременно по двум названным пунктам. Подобное пра-

вонарушение образуется в результате ведения субъектом ответ-

ственности деятельности без постановки на налоговый учет в

период более 90 дней: в части осуществления деятельности в пе-

риод до 90 дней деяние квалифицируется по п. 1 ст. 117 НК РФ;

деятельность, осуществленная в период после 90 дней и до дня

ее пресечения, квалифицируется по п. 2 ст. 117 НК РФ.

Наличие в структуре объективной стороны рассматриваемого

правонарушения факультативных признаков исключает необхо-

димость дополнительной квалификации содеянного по ст. 116

НК РФ. В то же время при наличии соответствующих признаков

привлечение к налоговой ответственности по ст. 117 не исклю-

чает возможности одновременного привлечения нарушителя на-

логовой дисциплины и по ст. 116 НК РФ. В некоторых случаях

первоначально налогоплательщиком совершается деяние, предусмот-

ренное ст. 116, а затем оно перерастает в состав ст. 117 НК РФ.

Субъекты уклонения от подачи заявления о постановке на

налоговый учет конкретно определены в тексте статьи, согласно

которой ими являются организация или индивидуальный пред-

приниматель. Для установления субъективного состава данного

правонарушения не имеет значения резидентство организации,

осуществляющей предпринимательскую деятельность по месту

нахождения обособленного подразделения без налоговой реги-

страции.

Субъективная сторона уклонения от постановки на налоговый

учет характеризуется смешанной формой вины: данное правона-

рушение может быть совершено как умышленно, так и неосто-

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

рожно. Осуществление предпринимательской деятельности без

налоговой регистрации будет являться правонарушением неза-

висимо от того, желал ли правонарушитель работать в подобном

режиме или надеялся когда-либо встать на учет.

Мера ответственности за рассматриваемое правонарушение

носит штрафной характер, и ее сумма зависит от размера дохода,

извлеченного налогоплательщиком за время осуществления дея-

тельности без постановки на налоговый учет. Санкция, применяе-

мая по данному составу, является относительно определенной:

НК РФ установлен только ее низший предел — 20 тыс. руб.,

высший предел в количественном выражении не установлен, а

определен в процентном отношении к доходам правонарушите-

ля, полученным в период деятельности без постановки на нало-

говый учет.

Таким образом, на квалификацию правонарушения в виде

уклонения от постановки на учет в налоговом органе значитель-

ное влияние оказывает финансово-хозяйственная деятельность

организации или индивидуального предпринимателя.