Статья 119. Непредставление налоговой декларации

Объектом описанного ст. 119 НК РФ состава правонаруше-

ния являются общественные отношения, складывающиеся в про-

цессе осуществления налогового контроля.

Объективная сторона правонарушения выражается в непред-

ставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту сво-

его учета налоговых деклараций по налогам, которые он обязан

уплачивать.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан пред-

ставлять в налоговый орган по месту учета налоговые деклара-

ции по уплачиваемым налогам. Данная обязанность конкрети-

зируется отдельными главами части второй Налогового кодекса

РФ, устанавливающей виды налогов.

Предметом рассматриваемого правонарушения является на-

логовая декларация. Понятие налоговой декларации дается в

ст. 80 НК РФ, согласно которой декларация представляет собой

письменное заявление налогоплательщика о полученных дохо-

дах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых

льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные,

связанные с исчислением и уплатой налога. Статья 80 НК РФ

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

содержит юридические признаки налоговой декларации, поэто-

му непредставление или несвоевременное представление иной

налоговой отчетности, не содержащей сведений, указанных в

данной статье, не подлежит квалификации по ст. 119 НК РФ.

Налоговая декларация представляется каждым налогопла-

тельщиком по каждому налогу, который он обязан уплачивать.

Обязанность по представлению декларации считается исполнен-

ной надлежащим образом только при условии ее представления в

соответствующий налоговый орган в сроки, установленные зако-

нодательством о налогах и сборах.

Как правило, на налогоплательщике лежит обязанность по

уплате различных налогов и сборов, или по одному налогу он

должен представлять самостоятельные декларации, но в различ-

ные сроки. При нарушении налогоплательщиком сроков пред-

ставления в налоговый орган нескольких деклараций непред-

ставление в срок каждой декларации квалифицируется по

ст. 119 НК РФ в качестве самостоятельного правонарушения не-

зависимо от продолжительности просрочки по иным деклараци-

ям. Учитывая положения п. 2 ст. 112 НК РФ, привлечение к от-

ветственности за предыдущее налоговое правонарушение явля-

ется обстоятельством, отягчающим ответственность.

Однако следует различать уплату налога по декларации, со-

ставляемой налогоплательщиком самостоятельно, и уплату налога

по требованию налогового органа, выставляемого налогопла-

тельщику. В п. 1 ст. 80 НК РФ предусмотрены ситуации, освобо-

ждающие налогоплательщика от подачи декларации. Например,

на основании ч. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных за-

конодательством о налогах и сборах, обязанность по исчислению

суммы налога может быть возложена на налоговый орган или

налогового агента. В частности, налоговые органы обязаны ис-

числять суммы налогов на имущество физических лиц, земель-

ного налога и некоторых других. При этом освобождение нало-

гоплательщика от обязанности самостоятельно исчислять налог

и, следовательно, представлять в налоговый орган соответствую-

щую декларацию не всегда четко прописано в законе о конкрет-

ном налоге или главе Налогового кодекса РФ, устанавливающей

какой-либо налог. Отсутствие в законодательном акте о налогах и

сборах нормы, указывающей на обязанность налогоплательщика

представить декларацию, следует расценивать как освобождение

от названной меры должного юридического поведения.

236

Общая часть

 

Статья 119 НК РФ состоит из двух пунктов, различие между

которыми проводится по продолжительности просрочки пред-

ставления налогоплательщиком налоговой декларации. Каждый

из пунктов ст. 119 имеет факультативные признаки состава пра-

вонарушения: п. 1 — место совершения правонарушения; п. 2 —

место и время совершения правонарушения. Местом соверше-

ния правонарушения является место нахождения налогового ор-

гана, в который налогоплательщик должен представить соответ-

ствующую декларацию. Временем совершения правонарушения,

описанного п. 2 ст. 119 НК РФ, является период времени, со-

ставляющий период более 180 дней по истечении установленного

срока представления налоговой декларации.

Правонарушение в виде непредставления налоговой деклара-

ции считается оконченным в момент истечения срока, установ-

ленного законодательством для подачи налоговой декларации.

Моментом окончания рассматриваемого деяния будет являться

прекращение правонарушения самим налогоплательщиком в ви-

де подачи декларации в соответствующий налоговый орган или

пресечение правонарушения налоговым органом в результате про-

ведения налоговой проверки (или иным компетентным органом).

В ходе проведения проверки налоговый орган на основании

соответствующих данных может самостоятельно выявить в фи-

нансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика факты,

подлежащие декларированию для целей налогообложения. Дан-

ная ситуация создает определенные сложности для расчета сум-

мы налоговой санкции за непредставление налоговой деклара-

ции, поскольку налоговый орган самостоятельно должен опре-

делить налоговую базу проверяемого субъекта. Следовательно,

при исчислении подлежащей уплате (доплате) суммы налога, а

соответственно, и санкции по ст. 119 НК РФ налоговый орган

обязан применить все имеющиеся у данного налогоплательщика

налоговые льготы, принять во внимание и отразить в расчете

произведенные и документально доказанные налогоплательщи-

ком расходы, учесть иные предусмотренные законодательством

о налогах и сборах обстоятельства, влияющие на исчисление на-

логовой базы по непродекларированному налогу. Самостоятель-

ное установление налоговым органом налогооблагаемой базы не

означает полное отстранение налогоплательщика от участия в

данной налоговой процедуре: налогоплательщик обязан доказать

наличие имеющихся у него льгот, подтвердить произведенные

расходы и т.д.

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

Если налог подлежит уплате (доплате) в результате примене-

ния налоговых льгот, а также при наличии у налогоплательщика

права на возврат из бюджета излишне уплаченного налога он не

освобождается от подачи декларации по возвращаемому налогу.

Следовательно, непредставление, а равно несвоевременное пред-

ставление налоговой декларации, по данным которой у налого-

плательщика не возникает обязанности по уплате (доплате) нало-

га, не освобождает от ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации санкция рассчитывается только на

основании п. 1 ст. 119 в размере «не менее 100 рублей».

Не является обстоятельством, исключающим ответственность

налогоплательщика по рассматриваемой статье, факт невыпол-

нения налоговым органом своей обязанности, предусмотренной

п. 2 ст. 80 НК РФ, по бесплатному предоставлению налогопла-

тельщику бланков налоговых деклараций. Налоговым законода-

тельством не запрещается самостоятельное изготовление налого-

плательщиком бланков налоговых деклараций по установленному

образцу.

Также не освобождает налогоплательщика от ответственности

по ст. 119 НК РФ уплата налога по просроченной декларации,

однако данный факт может учитываться в качестве смягчающего

вину обстоятельства.

Не образуют состава налогового правонарушения по ст. 119

НК РФ деяния налогоплательщика, образовавшиеся в результате

допущенных ошибок при составлении налоговой декларации, в

том числе и такие ошибки, которые привели к занижению нало-

говой базы и подлежащей уплате суммы налога. Согласно дис-

позиции рассматриваемой статьи не является противоправным

деянием подача налоговой декларации с неверным содержанием,

с ошибками, допущенными при ее составлении, в том числе с

погрешностями, приводящими к занижению суммы налога, под-

лежащего уплате (доплате).

Если в финансово-хозяйственной деятельности налогопла-

тельщика отсутствуют факты, подлежащие декларированию для

целей исчисления налогов, то им составляется декларация об

отсутствии полученного дохода, произведенного расхода или иных

объектов налогообложения. Однако за непредставление нало-

гоплательщиком сведений в форме налоговой декларации с

«прочерками» («нулевой» декларации) ответственность, преду-

смотренная ст. 119 НК РФ, не применяется.

238

Общая часть

 

Непредставление налоговой декларации относится к фор-

мальным составам и квалифицируется в качестве правонаруше-

ния независимо от наличия или отсутствия последствий в виде

неуплаты налогов.

Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ,

является надлежащий субъект налоговой обязанности, т.е. лицо,

обязанное исполнять требования ст. 80 НК РФ о представлении

декларации налоговым органам. Следовательно, ответственности

по данной статье подлежат организации-налогоплательщики, фи-

зические лица и законные представители физических лиц. Пред-

ставители организации не являются субъектами правонарушения

по ст. 119, поскольку их действия по представлению налоговой

декларации направлены на исполнение налоговой обязанности

организации, а не самого представителя.

Субъективная сторона непредставления декларации в нало-

говый орган характеризуется виной в форме умысла или неосто-

рожности.

Санкция, применяемая к правонарушителям по ст. 119 НК РФ,

выражена в виде штрафа и носит компенсационный характер.

Размер санкции зависит от суммы налога, которая могла бы быть

взыскана с налогоплательщика по непредставленной в срок дек-

ларации.