Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений,

Необходимых для осуществления налогового

Контроля

Объектом данного правонарушения выступают процессуальные

фискальные права государства. Непредставление налоговому орга-

ну необходимых сведений посягает на нормальное осуществление

деятельности по осуществлению налогового контроля.

Объективная сторона выражается в невыполнении налогопла-

тельщиком или налоговым агентом в определенный законода-

тельством срок своих обязанностей по представлению налоговому

органу документов и (или) иных сведений, предусмотренных на-

логовым законодательством.

254

Общая часть

 

Законодательство о налогах и сборах определяет широкий

перечень обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов

относительно представления информации налоговому органу.

Обязанность по представлению информации налоговому органу

может возникать в силу прямого установления налоговым зако-

нодательством или на основании требования налогового органа.

В частности, на основании п. 2 ст. 23 НК РФ налогопла-

тельщики — организации и индивидуальные предприниматели

обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно

по месту нахождения организации, месту жительства индивиду-

ального предпринимателя:

 об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) —

в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких сче-

тов. Индивидуальные предприниматели сообщают в нало-

говый орган о счетах, используемых ими в предпринима-

тельской деятельности;

 обо всех случаях участия в российских и иностранных ор-

ганизациях — в срок не позднее одного месяца со дня на-

чала такого участия;

 обо всех обособленных подразделениях, созданных на тер-

ритории Российской Федерации, — в течение одного ме-

сяца со дня создания обособленного подразделения или

прекращения деятельности организации через обособлен-

ное подразделение (закрытия обособленного подразделения).

Указанное сообщение представляется в налоговый орган

по месту нахождения организации;

 о реорганизации или ликвидации организации — в тече-

ние трех дней со дня принятия такого решения.

Кроме названных сведений налогоплательщик обязан пред-

ставить в налоговый орган:

 копии заявлений о предоставлении отсрочки или рассрочки

по уплате налога (сбора) или налогового кредита, подан-

ных уполномоченному органу, — в пятидневный срок (п. 5

ст. 64 НК РФ);

 копию решения уполномоченного органа о временном (на

период рассмотрения заявления о предоставлении отсроч-

ки, рассрочки) приостановлении уплаты суммы налоговой

задолженности — в пятидневный срок (п. 6 ст. 64 НК РФ);

 копию договора об инвестиционном налоговом кредите — в

пятидневный срок со дня его заключения (п. 6 ст. 67 НК РФ).

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны пред-

ставлять в налоговый орган по месту своего учета документы,

необходимые для осуществления контроля за правильностью

исчисления, удержания и перечисления налогов. Также на нало-

говых агентов возложена обязанность представлять в налоговый

орган сведения о доходах физических лиц и об удержанных сум-

мах налога (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Право налоговых органов истребовать у проверяемого нало-

гоплательщика, плательщика сборов или налоговых агентов не-

обходимые документы закреплено п. 1 ст. 31 и ст. 93 НК РФ.

Соответственно этому праву у налогоплательщиков и налоговых

агентов возникают корреспондирующие обязанности. Лицо, ко-

торому адресовано требование о представлении документов, обя-

зано направить или выдать их налоговому органу в виде заве-

ренных должным образом копий в пятидневный срок.

В ходе проведения камеральных и выездных налоговых про-

верок налоговые органы вправе:

 запросить информацию о деятельности налогоплательщика

(плательщика сбора), связанной с иными лицами, и истре-

бовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности

проверяемого налогоплательщика (ч. 2 ст. 87 НК РФ);

 истребовать у налогоплательщика дополнительные сведе-

ния, получить объяснения и документы, подтверждающие

правильность исчисления и своевременность уплаты нало-

гов (ст. 89 НК РФ).

Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового

агента от представления запрашиваемых документов или непред-

ставление их в установленные сроки образует объективную сторо-

ну налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.

Составы налоговых правонарушений, описанные ст. 126 НК РФ,

образуются в результате действий или бездействия виновного лица.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых

для осуществления налогового контроля образует состав право-

нарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ только в том

случае, если совершенное деяние не образует состава правонару-

шения, предусмотренного п. 2 этой же статьи. Составы правона-

рушений, предусмотренные п. 1 и 2 рассматриваемой статьи,

различаются по способу их совершения.

Совершение налогового правонарушения, предусмотренного

п. 2 ст. 126 НК РФ, возможно в виде отказа организации пред-

256

Общая часть

 

ставить по запросу налогового органа имеющиеся у нее докумен-

ты со сведениями о налогоплательщике. Квалификация деяния

по данному признаку предусматривает обязательное наличие сле-

дующих признаков состава объективной стороны:

 наличие надлежащим образом оформленного запроса нало-

гового органа об истребовании необходимых документов;

 отказ должен быть адресован налоговому органу и выра-

жаться в объективной форме в виде заявления лица о неже-

лании представить все или некоторые из запрашиваемых

документов;

 запрашиваемые документы должны находиться у лица, ко-

торому налоговый орган адресовал запрос.

Кроме отказа организации представить имеющиеся у нее до-

кументы способом совершения налогового правонарушения, пре-

дусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, может быть уклонение от

представления таких документов в иной форме помимо указан-

ной в статье. Например, объективную сторону состава рассматри-

ваемого правонарушения могут образовать дача ложного заявле-

ния об отсутствии запрашиваемых документов, нарушение срока

их представления, умышленное направление истребуемых доку-

ментов в адрес иного налогового органа и т.д.

Третьим самостоятельным налоговым правонарушением, опи-

санным п. 2 ст. 126 НК РФ, является представление налоговому

органу документов с заведомо ложными сведениями при условии,

что такое деяние не содержит признаков нарушения законода-

тельства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135¹НК РФ.

Обязанность по доказыванию недостоверности представленных

документов или содержащихся в них сведений лежит на налого-

вом органе. Состав третьего правонарушения отличается от пер-

вых двух по объективной стороне, поскольку он может быть со-

вершен только в форме активных действий — подделки доку-

мента, его заведомой фальсификации, подлога и т.д.

Способ совершения налогового правонарушения, предусмот-

ренного п. 2 ст. 126 НК РФ, влияет на момент окончания проти-

воправных деяний. Так, правонарушение, совершенное в форме

отказа представить документы, считается оконченным в момент

объективизации (письменной или устной) нежелания передавать

документы налоговому органу. Правонарушение, совершенное в

форме иного уклонения, будет считаться оконченным в момент

совершения действий или осуществления бездействия, признан-

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

ных уклонением от представления налоговому органу необходи-

мых документов. Моментом окончания налогового правонаруше-

ния в виде представления документов с заведомо недостоверными

сведениями будет являться день поступления таких документов

в налоговый орган.

Налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 126,

считается оконченным по истечении последнего дня срока, ус-

тановленного конкретной нормой законодательства о налогах и

сборах для представления документов и (или) иных сведений

налоговому органу.

Объективная сторона всех налоговых правонарушений, пре-

дусмотренных ст. 126 НК РФ, образуется при совершении про-

тивоправного деяния относительно хотя бы одного документа.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых

для осуществления налогового контроля, характеризуется фор-

мальным составом, поскольку ответственность за указанные дея-

ния не зависит от наличия или отсутствия негативных последст-

вий, образовавшихся вследствие нарушения законодательства о

налогах и сборах.

Квалифицирующим признаком п. 2 ст. 126 НК РФ является

отсутствие в совершенном противоправном деянии признаков

правонарушения, предусмотренного ст. 135¹НК РФ. Следова-

тельно, банк в случае непредставления налоговым органам све-

дений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплатель-

щиков — своих клиентов является субъектом правонарушения,

описанного в ст. 135¹НК РФ. Однако наличие специальной

статьи не исключает возможности привлечения банка к налого-

вой ответственности по ст. 126 НК РФ в случае непредставле-

ния им налоговому органу иных сведений или документов.

Поскольку НК РФ предусмотрена обязанность налогопла-

тельщика хранить документы в течение четырех лет, то непред-

ставление документов налоговому органу, срок хранения которых

истек, не образует признаков объективной стороны рассматри-

ваемого правонарушения.

Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного

ст. 126 НК РФ, могут быть налогоплательщики, плательщики на-

логов и сборов, налоговые агенты, а также организации и уполно-

моченные лица, указанные в ст. 86²НК РФ.

Субъективная сторона правонарушений, описанных п. 1

ст. 126 НК РФ, характеризуется виной в форме неосторожности или

258

Общая часть

 

умысла; правонарушения, предусмотренные п. 2 ст. 126 НК РФ,

могут быть совершены только умышленно.

Санкция носит штрафной характер, абсолютно определена и

зависит только от пункта ст. 126 НК РФ, по которому квалифи-

цируется деяние. Внутри каждого пункта санкции являются еди-

нообразными.