Статья 128. Ответственность свидетеля

Объектом данного правонарушения являются процессуаль-

ные фискальные права государства. Неявка в налоговые органы,

уклонение от явки без уважительных причин, неправомерный

отказ от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний

лицом, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, соз-

дает препятствия в работе налоговых органов.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмот-

ренного ч. 1 ст. 128 НК РФ, выражается в неявке либо уклоне-

нии от явки без уважительных причин лица, вызываемого по

делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а пре-

дусмотренного ч. 2 ст. 128 НК РФ, заключается в совершении

действий в виде отказа свидетеля от дачи показаний, а также в

даче заведомо ложных показаний.

Право вызывать лиц, которым могут быть известны какие-

либо обстоятельства, имеющие значение для проведения кон-

трольных мероприятий в налоговой сфере, предоставлено налого-

вым органам п. 1 ст. 31 НК РФ. В соответствии с данным правом

НК РФ установлен институт свидетеля, регламентируемый на ос-

нове ст. 90 НК РФ и имеющий много общего с аналогичными

нормами уголовного, гражданского, арбитражного и администра-

тивного процесса.

В качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении мо-

гут быть допрошены сотрудники налогового органа или другие лица,

которые выявили или пресекли налоговое правонарушение, произ-

водили задержание правонарушителя, изъятие документов и т.д.

Важное значение для правильной квалификации состава рас-

сматриваемого правонарушения имеет свидетельский иммунитет,

т.е. наличие определенных законом обстоятельств, исключающих

возможность привлечения лица в качестве свидетеля по делу о

налоговом правонарушении.

На основании ст. 51 Конституции РФ никто не обязан свиде-

тельствовать против самого себя, своего супруга и близких родст-

венников, круг которых определяется федеральным законом.

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

В качестве свидетелей по делу о налоговом правонарушении

не могут быть допрошены:

 лица, которые в силу малолетнего возраста, своих психи-

ческих или физических недостатков не способны правиль-

но воспринимать обстоятельства, имеющие значение для

осуществления налогового контроля;

 лица, которые получили информацию, необходимую для

проведения налогового контроля, в связи с исполнением

ими своих профессиональных обязанностей, и подобные

сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в

частности адвокатов, аудиторов.

Согласно п. 7 ст. 3 Федерального закона от 26 сентября 1997 г.

«О свободе совести и о религиозных объединениях» свидетель-

ским иммунитетом также обладают священнослужители, по-

скольку не могут разглашать обстоятельства, ставшие им извест-

ными на исповеди.

Отказ названных лиц от дачи показаний не образует состава

налогового правонарушения, предусмотренного ст. 128 НК РФ,

поскольку в данной ситуации отсутствует состав налогового пра-

вонарушения. Однако если лица, обладающие свидетельским им-

мунитетом, согласились давать показания по делу о налоговом

правонарушении, то излагаемые ими факты должны быть под-

линными. В противном случае такие свидетели могут быть при-

влечены к ответственности по ч. 2 ст. 128 НК РФ за дачу заведомо

ложных показаний.

Статья 128 НК РФ устанавливает четыре самостоятельных

состава налогового правонарушения:

1) неявка свидетеля без уважительных причин;

2) уклонение свидетеля от явки без уважительных причин;

3) неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний;

4) дача свидетелем заведомо ложных показаний.

Неявка представляет собой бездействие лица, не выполняю-

щего требование налогового органа явиться в качестве свидетеля.

Уклонение от явки без уважительных причин выражается в

преднамеренном совершении лицом действий, направленных на

невыполнение требований налогового органа явиться в качестве

свидетеля.

Неявку или уклонение от явки свидетелем в налоговый орган

возможно квалифицировать в качестве противоправного деяния,

предусмотренного ч. 1 ст. 128 НК РФ, только в случае отсутст-

260

Общая часть

 

вия у вызываемого лица уважительных причин, повлекших невоз-

можность присутствовать в налоговом органе в день и время,

оговоренные повесткой. Наличие уважительной причины явля-

ется обстоятельством, исключающим событие налогового пра-

вонарушения.

Показания представляют собой сведения об обстоятельствах,

подлежащих установлению в ходе проведения налоговой проверки

или иного мероприятия налогового контроля, а также при произ-

водстве по делу о налоговом правонарушении, необходимые для

правильного разрешения дела по существу. Данные свидетелем по-

казания становятся таковыми только после их занесения в прото-

кол, оформленный в соответствии с правилами ст. 99 НК РФ.

Отказ свидетеля от дачи показаний выражается в объективиро-

ванном заявлении (письменном или устном), занесенном в прото-

кол. Лицо, вызванное в качестве свидетеля по делу о налоговом

правонарушении, может полностью отказаться от дачи показаний

или только по какому-либо отдельному факту (эпизоду, вопросу).

Дача заведомо ложных показаний означает сознательное пол-

ное или частичное искажение фактов, имеющих значение для

выяснения обстоятельств по делу. Также подлежит квалификации

в качестве дачи заведомо ложных показаний умалчивание свиде-

теля об известных ему фактах налогового правонарушения.

Обязательными условиями для привлечения свидетеля к от-

ветственности по ст. 128 НК РФ являются: во-первых, вручение

вызываемому лицу повестки, оформленной надлежащим обра-

зом; во-вторых, вызов лица для дачи показаний в качестве сви-

детеля по делу о налоговом правонарушении, т.е. только после

возбуждения налогового производства.

Момент окончания рассматриваемых налоговых правонару-

шений зависит от способа их совершения. Правонарушение,

выразившееся в неявке свидетеля в налоговый орган, считается

оконченным в момент истечения срока, указанного в повестке.

Уклонение свидетеля от явки в налоговый орган является для-

щимся правонарушением, поэтому оконченным оно будет счи-

таться в момент наступления пресекающих обстоятельств: явки

свидетеля по истечении назначенного срока в налоговый орган

или прекращения данного противоправного деяния самим нало-

говым органом. Моментом окончания правонарушения в виде

отказа от дачи показаний следует считать момент объективиза-

ции свидетелем своего нежелания давать показания налоговому

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

органу. Дача заведомо ложных показаний является оконченным

налоговым правонарушением в момент подписания свидетелем

протокола своего допроса или в случае отказа от подписи —

в момент окончания дачи ложных показаний.

Субъектом рассматриваемого правонарушения может быть фи-

зическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обладающее воз-

можностью быть свидетелем по делу о налоговом правонарушении

и привлеченное в качестве такового налоговым органом.

Субъективная сторона налогового правонарушения, предусмот-

ренного ст. 128 НК РФ, характеризуется виной в форме умысла.

При квалификации налогового правонарушения в виде дачи за-

ведомо ложных показаний налоговый орган обязан доказать не

только недостоверность (искаженность) показаний свидетеля, но

и то, что свидетелю безусловно было известно о характере изла-

гаемых сведений.

Санкция относительно всех составов правонарушений по

ст. 128 НК РФ является абсолютно определенной, выражена в

виде штрафа и зависит только от части статьи, по которой ква-

лифицировано противоправное деяние свидетеля.