Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета

Налогоплательщику

Объектом данного правонарушения являются отношения,

складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля,

а также отношения, складывающиеся относительно взимания

налогов и сборов. Налоговые правонарушения, выразившиеся в

нарушении банком порядка открытия счета налогоплательщику

без предъявления им свидетельства о постановке на налоговый

учет, а также в открытии счета при наличии у банка решения

налогового органа о приостановлении операций по счетам этого

лица, посягают на процессуальные фискальные права государст-

ва, поскольку создают препятствия в контрольной деятельности

налоговых органов. Налоговое правонарушение, выразившееся в

несообщении банком налоговому органу сведений об открытии

или закрытии счета налогоплательщика, способствует осуществ-

лению последним незаконной предпринимательской деятельно-

сти и, таким образом, нарушает суверенное право государства на

получение законно установленных налогов и сборов.

Объективную сторону правонарушений, предусмотренных п. 1

ст. 132 НК РФ, характеризуют действия банка по неправомер-

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

ному открытию счета налогоплательщику, плательщику сборов

или налоговому агенту в двух случаях: без предъявления органи-

зацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства о

постановке на учет в налоговом органе; при наличии у банка ре-

шения налогового органа о приостановлении операций по счетам

организации или индивидуального предпринимателя. Объектив-

ную сторону состава налогового правонарушения, предусмот-

ренного п. 2 ст. 132 НК РФ, образуют бездействия банка после

открытия или закрытия счета организации или индивидуальному

предпринимателю в виде несообщения налоговому органу сведе-

ний об этих обстоятельствах. Таким образом, объективная сторо-

на названных правонарушений выражается в игнорировании бан-

ком обязанностей, возложенных на него ст. 76 и 86 НК РФ.

Согласно положениям ст. 76 НК РФ приостановление опе-

раций по счетам в банке применяется для обеспечения испол-

нения решения о взыскании налога или сбора. Приостановле-

ние операций по счетам в банке означает обязанность банка

прекратить все расходные операции по данному счету. Однако

расходные операции не прекращаются по платежам, очередность

исполнения которых в соответствии с гражданским законода-

тельством Российской Федерации предшествует исполнению

обязанности по уплате налогов и сборов.

Налоговый орган, приняв решение о приостановлении опе-

раций по счету налогоплательщика, плательщика сборов или на-

логового агента, уведомляет одновременно о принятом решении

банк и его клиента. Решение о приостановлении операций по

счету вручается под расписку или иным способом, свидетельст-

вующим о дате получения этого документа.

Банк обязан безусловно выполнить решение налогового ор-

гана и приостановить операции по счету налогоплательщика,

плательщика сборов или налогового агента с момента получения

этого решения и вплоть до его отмены.

Наличие у банка решения налогового органа о приостановле-

нии операций по счетам организации или индивидуального пред-

принимателя влечет одновременное возникновение запрета на от-

крытие этим клиентам новых счетов. Одновременно наличие у

банка подобного решения является обстановкой совершения рас-

сматриваемого налогового правонарушения и относится к факуль-

тативным (дополнительным) признаком его объективной стороны.

Статья 86 НК РФ возлагает на банки обязанность открывать

счета организациям и индивидуальным предпринимателям только

278

Общая часть

 

при предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в нало-

говом органе. При этом следует учитывать, что предъявление сви-

детельства о постановке на налоговый учет является обязательным

условием заключения договора банковского счета, поэтому откры-

тие банком счета без предъявления такого свидетельства будет об-

разовывать состав налогового правонарушения всякий раз, даже

если налогоплательщик имеет открытые ранее счета в этом

банке. В течение пяти дней после открытия или закрытия сче-

та названным субъектам банк обязан сообщить о проделанных

операциях в налоговый орган по месту учета новых клиентов.

Предметом рассматриваемого правонарушения является счет,

соответствующий требованиям п. 2 ст. 11 НК РФ, т.е. расчетный

(текущий) и иной счет в банке, открытый на основании договора

банковского счета, на который зачисляются и с которого могут

расходоваться денежные средства организации или индивидуально-

го предпринимателя. Следовательно, при квалификации совер-

шенного банком деяния, нарушающего порядок открытия счета

налогоплательщику, необходимо установить правовой статус кли-

ента в целях выяснения, является ли он организацией или индиви-

дуальным предпринимателем, обязанными состоять на учете в на-

логовом органе и иметь подтверждающее свидетельство.

По характеру объективной стороны рассматриваемые нало-

говые правонарушения являются формальными, поскольку за-

конодатель не принимает во внимание наступление или отсут-

ствие каких-либо негативных последствий в результате дейст-

вий или бездействия, описанных ст. 132 НК РФ. Общественная

опасность налоговых нарушений банков достаточно высока, и

относительно рассматриваемых составов налоговых правонару-

шений вредные последствия для бюджетной системы презюми-

руются (предполагаются).

Налоговое правонарушение банка, квалифицируемое по п. 1

ст. 132 НК РФ, считается оконченным в день неправомерного

открытия банковского счета.

Противоправное деяние банка, предусмотренное в п. 2 ст. 132

НК РФ, считается оконченным по истечении пяти дней со дня

открытия или закрытия счета организации или индивидуально-

му предпринимателю.

Субъектом рассматриваемых правонарушений может быть

банк или другая кредитная организация, имеющая соответствую-

щую лицензию Центрального банка РФ.

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

Субъективная сторона налогового правонарушения, выразив-

шегося в виде открытия банком счета организации или индиви-

дуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства

о постановке на налоговый учет, а также правонарушения в виде

открытия счета при наличии у банка решения налогового органа

о приостановлении операций по счетам этого лица характеризу-

ется виной в форме умысла. Субъективная сторона противоправ-

ных деяний, выразившихся в несообщении банком налоговому

органу сведений об открытии или закрытии счета организации

или индивидуального предпринимателя, также характеризуется

виной в форме умысла, но в некоторых случаях — неосторожно-

стью. Так, по неосторожности банк может сообщить сведения

об открытии счета относительно другого клиента или сообщить

правильные сведения, но в иной налоговый орган.

Санкция носит штрафной характер, является абсолютно оп-

ределенной и зависит от пункта ст. 132 НК РФ, по которому

квалифицировано противоправное деяние банка.