О перечислении налога (сбора)

Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 133 НК РФ,

являются материальные фискальные права государства. Нару-

шение установленного срока исполнения поручения налогопла-

тельщика или налогового агента о перечислении налога (сбора)

препятствует своевременному формированию доходной части

соответствующего бюджета или внебюджетного фонда.

Объективная сторона характеризуется бездействием банка в

виде неправомерного нарушения срока, установленного НК РФ

для исполнения платежного поручения налогоплательщика или

налогового агента на перечисление налогов (сборов) в бюджет

или государственный внебюджетный фонд.

Обязанность банка по своевременному обслуживанию пла-

тежных поручений своих клиентов определена ст. 863 ГК РФ, на

основании которой при расчетах платежными поручениями банк

обязуется за счет средств, находящихся на счете плательщика, пе-

ревести определенную денежную сумму на счет указанного пла-

тельщиком лица в срок, предусмотренный законом или установ-

ленный в соответствии с ним. Следовательно, одним из критериев

надлежащего выполнения банком условий договора банковского

счета является соблюдение банком требований о сроках, отведен-

ных нормативными правовыми актами на перечисление средств

со счета клиента на счет получателя платежа.

280

Общая часть

 

Поскольку на основании ст. 2 ГК РФ его нормы не приме-

няются к налоговым отношениям, то обязанности банков по

исполнению поручений на перечисление налогов и сборов были

воспроизведены ст. 60 НК РФ, и, таким образом, гражданско-

правовая обязанность банка перед клиентом видоизменилась в

публичную обязанность банка перед государством.

Согласно положениям НК РФ поручение на перечисление

налога (сбора) должно быть исполнено банком бесплатно в тече-

ние одного операционного дня, следующего за днем получения

такого поручения. При наличии денежных средств на счете нало-

гоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать

исполнение поручений на перечисление налогов в соответст-

вующие бюджеты (внебюджетные фонды). Как известно, нало-

гоплательщик может выполнить налоговую обязанность досрочно.

Однако в любом случае, если клиентом предъявлено платежное

поручение на перечисление налогового платежа, банк обязан его

исполнить в соответствии со ст. 60 НК РФ.

Следовательно, правонарушение, предусмотренное ст. 133

НК РФ, будет считаться оконченным по истечении операцион-

ного дня, следующего за днем получения банком поручения на-

логоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о

перечислении налога или сбора.

Нарушение банком срока исполнения поручения о перечисле-

нии налога (сбора) является длящимся, поскольку длится со дня

совершения до дня прекращения либо пресечения.

Состав правонарушения, предусмотренного ст. 133 НК РФ,

является материальным, поскольку ответственность банка зави-

сит от возникновения негативных последствий в виде неполуче-

ния бюджетом или внебюджетным фондом в предполагаемый

срок причитающихся сумм налогов (сборов).

Не образует состава рассматриваемого правонарушения нару-

шение банком срока исполнения поручения налогоплательщика

(налогового агента) на перечисление налога (сбора) в том случае,

если была необходимость исполнения платежных документов, от-

носящихся к более ранней очередности, установленной ГК РФ.

Не является противоправным деянием, предусмотренным

ст. 133 НК РФ, бездействие банка в виде неперечисления налога

(сбора) по платежному поручению, оформленному налогопла-

тельщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) с нару-

шением банковских правил. В данной ситуации отсутствует со-

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

бытие правонарушения, что исключает привлечение банка к от-

ветственности.

Субъектом данного состава налогового правонарушения явля-

ется коммерческий банк или иная кредитная организация, являю-

щаяся таковой на основании лицензии Центрального банка РФ.

Субъективная сторона противоправного деяния банка в виде

неисполнения поручения о перечислении налога (сбора) харак-

теризуется виной в форме умысла или неосторожности.

Санкция за рассматриваемое противоправное деяние уста-

новлена в виде пени, что соответствует характеру длящихся пра-

вонарушений, посягающих на неправомерное удержание чужих

денежных средств.

Пени, взыскиваемые с банков, по своей сущности отличаются

от пеней, взыскиваемых на основании ст. 75 НК РФ с налого-

плательщика, плательщика сборов или налогового агента. От-

ветственность банков за нарушения налогового законодательства

установлена главой 18 НК РФ, название которой и включение в

нее ст. 133 НК РФ позволяют считать взыскиваемые с банков

пени за нарушение срока исполнения поручения о перечисле-

нии налога (сбора) санкциями, а не восстановительными (ком-

пенсационными) мерами.

Применение мер ответственности не освобождает банк от

обязанности перечислить в соответствующий бюджет или вне-

бюджетный фонд сумму налога и уплатить причитающиеся пе-

ни. В случае неисполнения банком указанной обязанности в ус-

тановленный срок к нему применяются принудительные меры

по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) и соответ-

ствующих пеней. Неоднократное нарушение банком сроков по

исполнению налоговых платежных поручений в течение одного

календарного года является основанием для обращения налого-

вого органа в Центральный банк РФ с ходатайством об аннули-

ровании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Определяя меру ответственности банка за нарушение срока

исполнения поручения о перечислении налога (сбора), необхо-

димо учитывать, что бюджетным законодательством установлена

аналогичная норма. Статья 304 БК РФ также считает противо-

правным деянием несвоевременное исполнение платежных до-

кументов на перечисление средств, подлежащих зачислению на

счета соответствующих бюджетов, что влечет взыскание пени с

кредитной организации в размере 1/300 действующей ставки

рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

282

Общая часть

 

Конкуренцию норм ст. 133 НК РФ и ст. 304 БК РФ возмож-

но разрешить одним из двух способов.

Во-первых, основываясь на ст. 1 и 41 БК РФ. Согласно на-

званным нормам налоговое законодательство является специ-

альным по отношению к бюджетному законодательству, следо-

вательно, ст. 133 НК РФ имеет приоритетное значение и должна

применяться к соответствующим составам правонарушений.

Во-вторых, основываясь на п. 2 ст. 45 НК РФ. Указанная

норма определяет в качестве момента исполнения налогопла-

тельщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обя-

занности по уплате налога момент предъявления в банк поруче-

ния на уплату налога. Следовательно, Налоговый кодекс РФ раз-

личает уплату налога — как действие самого налогоплательщика

и реальное перечисление налога в бюджет — как действие банка,

обслуживающего плательщика налога (сбора). Исполнение нало-

гоплательщиком обязанности по уплате налога посредством

предъявления в банк надлежаще оформленного и обеспеченного

денежными средствами платежного поручения влечет прекра-

щение налогового правоотношения между налогоплательщиком и

государством (муниципальным образованием).

В финансовых правоотношениях в отличие от гражданско-

правовых отношений риски банковских неплатежей возложены

Налоговым и Бюджетным кодексами на получателя средств —

бюджет соответствующего территориального уровня или вне-

бюджетный фонд. Поэтому далее, выясняя природу отношений

банка с государственной или муниципальной казной относи-

тельно перечисления суммы налога по платежному поручению

своего клиента, следует обратиться к ст. 2 НК РФ и ст. 1 БК РФ.

Названные нормы определяют круг отношений, регулируемых

соответственно налоговым и бюджетным законодательством.

В числе прочих законодательство о налогах и сборах регулирует

отношения по установлению, введению и взиманию налогов и

сборов; Бюджетный кодекс РФ применительно к рассматри-

ваемой ситуации регулирует отношения, возникающие в про-

цессе формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной

системы Российской Федерации и бюджетов государственных

внебюджетных фондов. Следовательно, отношения между банком

и государством в качестве казны относительно перечисления

налоговых платежей в бюджетную систему выходят за рамки

налогового регулирования и по всем признакам соответствуют

бюджетным правоотношениям.

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

Таким образом, при наличии в деяниях банка квалифици-

рующих признаков правонарушения в виде нарушения срока ис-

полнения поручения о перечислении налога или сбора представ-

ляется более оправданным применение ст. 304 БК РФ. Это по-

зволяет предложить законодателю: во-первых, исключить ст. 133

НК РФ ввиду ее несоответствия кругу общественных отношений,

регулируемых законодательством о налогах и сборах; во-вторых,

дополнить текст Бюджетного кодекса РФ нормой, устанавли-

вающей срок для исполнения банком платежного поручения на-

логоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента на

перечисление налога (сбора) в бюджет или внебюджетный фонд.

В любом случае до разрешения конкуренции названных норм

Налогового и Бюджетного кодексов РФ в правоприменительной

практике следует исходить из ст. 50 Конституции РФ, устанавли-

вающей принцип однократности применения наказания. Относи-

тельно рассматриваемого состава правонарушения банк не может

быть привлечен к ответственности одновременно по ст. 133 НК РФ

и ст. 304 БК РФ. Привлечение банка к ответственности органами

Федерального казначейства за нарушение срока исполнения пла-

тежного поручения по налоговым обязательствам на основании

Бюджетного кодекса РФ исключает возможность взыскания с

него санкций и в соответствии с Налоговым кодексом РФ.