Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа

О приостановлении операций по счетам налого-

Плательщика, плательщика сбора или налогового

Агента

Объектом правонарушения, предусмотренного данной статьей,

являются материальные фискальные права государства. Неис-

полнение банком решения налогового органа о приостановле-

нии операций по счетам налогоплательщика нарушает приори-

тет фискальных требований государства и тем самым посягает

на нормальное пополнение доходной части соответствующего

бюджета или внебюджетного фонда.

Объективная сторона правонарушения, установленного ст. 134

НК РФ, выражается в противоправном исполнении банком по-

ручения своего клиента на перечисление денежных средств со

счета, операции по которому приостановлены, лицу, не имею-

щему приоритетного права-требования перед фискальными ин-

тересами государства.

Правовой режим приостановления операций по счетам нало-

гоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов ус-

284

Общая часть

 

тановлен ст. 76 НК РФ и заключается в прекращении банком

всех расходных операций по данному счету. Однако указанное

ограничение не распространяется на платежи, очередность ко-

торых в соответствии с гражданским законодательством предше-

ствует исполнению обязанности по уплате налога или сбора.

Очередность списания денежных средств со счета налогопла-

тельщика установлена ст. 855 ГК РФ. При этом в случае недос-

таточности денежных средств на счете для удовлетворения всех

предъявленных к нему требований списание денежных средств

по платежным документам, предусматривающим платежи в бюд-

жет и внебюджетные фонды, осуществляется в четвертую очередь.

До расчетов с бюджетом денежные средства могут расходоваться

в следующем порядке:

 в первую очередь осуществляется списание по исполни-

тельным документам, предусматривающим перечисление

или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения

требований о возмещении вреда, причиненного жизни и

здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

 во вторую очередь производится списание по исполнитель-

ным документам, предусматривающим перечисление или

выдачу денежных средств для расчетов по выплате выход-

ных пособий и оплате труда с лицами, работающими по

трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате

вознаграждений по авторскому договору;

 в третью очередь производится списание по платежным

документам, предусматривающим перечисление или выдачу

денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами,

работающими по трудовому договору (контракту), а также

по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социально-

го страхования РФ и фонды обязательного медицинского

страхования.

Следовательно, списание денежных средств с приостановлен-

ного счета образует состав налогового правонарушения только при

условии нарушения требований ст. 76 НК РФ и ст. 855 ГК РФ.

Факультативным (дополнительным) признаком объективной

стороны рассматриваемого правонарушения является совершение

банком противоправного деяния при наличии решения налогово-

го органа о приостановлении операций по счетам налогопла-

тельщика, плательщика сбора или налогового агента. Обязан-

ность по доказыванию факта наличия у банка решения налогово-

9. Характеристика налоговых правонарушений

 

го органа о приостановлении операций по счету индивидуально

определенного клиента лежит на самом налоговом органе.

Предметом правонарушения, предусмотренного ст. 134 НК РФ,

является поручение налогоплательщика, плательщика сбора или

налогового агента банку о перечислении средств с нарушением

установленной очередности. Поручение должно представлять

объективированный документ, соответствующий требованиям

ст. 863, 867 или 877 ГК РФ и внешне оформленный в качестве

платежного поручения, аккредитива или чека. Состав рассмат-

риваемого правонарушения образует неправомерное исполнение

хотя бы одного поручения клиента банка.

Неисполнение банком решения налогового органа о приос-

тановлении операций по счетам налогоплательщика относится к

формальным составам правонарушений, поскольку ответствен-

ность банка-нарушителя не поставлена в зависимость от наступ-

ления негативных последствий для государственной или муници-

пальной казны. Противоправным и, следовательно, наказуемым

является сам факт внеочередного перечисления денежных средств

со счета клиента банка, операции по которому приостановлены.

Действия по списанию денежных средств с приостановлен-

ного счета будут считаться неправомерными с момента получе-

ния банком соответствующего решения налогового органа. Ре-

шение о приостановлении операций по счету может быть отме-

нено только вынесшем его налоговым органом, вышестоящим

налоговым органом или судом. Поэтому списание денежных

средств со счета, операции по которому приостановлены, будет

считаться противоправным деянием до отмены решения налого-

вого органа в соответствующем порядке.

Налоговое правонарушение в виде неисполнения банком

решения налогового органа о приостановлении операций будет

окончено в день списания банком с приостановленного счета

налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента

денежной суммы с нарушением очередности.

Субъектом данного состава налогового правонарушения явля-

ется коммерческий банк или иная кредитная организация, являю-

щаяся таковой на основании лицензии Центрального банка РФ.

Субъективная сторона противоправного деяния банка, преду-

смотренного ст. 134 НК РФ, характеризуется виной в форме

умысла или неосторожности.

Санкция носит характер штрафа, является относительно оп-

ределенной и зависит от суммы, неправомерно перечисленной

286

Общая часть

 

на основании поручения налогоплательщика или налогового аген-

та. Относительно неправомерного исполнения банком платежного

поручения, повлекшего невозможность взыскания с налогопла-

тельщика суммы налоговой задолженности, санкция является

компенсационной мерой, поскольку установление зависимости

суммы санкции от суммы неправомерно осуществленного платежа

позволяет восстановить нарушенные фискальные права государ-

ства (муниципального образования). Относительно совершения

банком правонарушения, предусмотренного ст. 134 НК РФ, но

не повлекшего образования налоговой недоимки, санкция носит

карательный характер. В любом случае размер штрафа не должен

превышать суммы задолженности налогоплательщика (платель-

щика сбора) или налогового агента, т.е. непогашенной недоимки

по налогу, сбору и начисленных на них пеней.