Вопрос 34. Учет финансовых вложений

 

Финансовые вложения представляют собой активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций (в форме дивиденда, процента и т.п.) или для получения ею иных экономических выгод. Иными экономическими выгодами, в данном случае, могут быть: доход от перепродажи финансовых вложений; выгоды, получаемые через долговременные деловые связи; возможность контролировать деятельность других организаций; создание определенных коммерческих преимуществ и др. К финансовым вложениям относят инвестиции в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, не являющихся акционерными обществами, вклады в простые товарищества и предоставленные другим юридическим и физическим лицам займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Финансовые вложения имеют ряд особенностей. Как правило, они обладают большей ликвидностью по сравнению с другими активами - их проще обратить в деньги.

Эти инвестиции дают возможность достаточно быстрого получения большего дохода, складывающегося обычно не только из суммы процента, дивиденда, но и прироста капитала, вложенного в них, вследствие роста их цены. Благодаря большей доходности, финансовые вложения обеспечивают лучшую защиту накоплений от инфляции, но при этом они остаются достаточно рискованными активами, так как их стоимость подвержена значительным колебаниям на рынке.

Финансовые вложения классифицируются по следующим признакам:

1. По связи с уставным капиталом.

2. По формам собственности.

3. По срокам.

4. По источникам.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций, дающие право на управление и получение дохода. К долговым относятся финансовые вложения, которые производятся только с целью получения дохода.

По формам собственности различают государственные и негосударственные.

В зависимости от срока финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (до 1 года).

Финансовые вложения могут осуществляться как за счет собственных, так и за счет привлеченных средств. К источникам собственных средств относятся чистая прибыль организации (либо созданные за ее счет фонды). К привлеченным источникам относятся кредиты и займы, средства целевого финансирования и полученные авансы.

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых вложений являются:

1. Правильная оценка различных видов финансовых вложений.

2. Своевременное отражения всех операций по поступлению и выбытию финансовых активов в регистрах бухгалтерского учета.

3. Контроль за сохранностью наиболее ликвидных финансовых активов в кассе организации.

С точки зрения инвестора, существует несколько оценок приобретенных им ценных бумаг: номинальная, рыночная (курсовая), эмиссионная, учетная, балансовая.

Номинальная стоимость - это сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номиналу равна величине уставного капитала.

Эмиссионная стоимость - это цена продажи ценной бумаги при размещении на первичном рынке. Эмиссионная стоимость может не совпадать с номинальной. Разница между эмиссионной и номинальной стоимостью составляет эмиссионный доход.

Курсовая (рыночная) стоимость - это цена, определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке. Рыночная стоимость отражает равновесие между совокупным спросом и предложением ценных бумаг в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций или облигаций - это стоимость продаваемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, приходящаяся на 1 акцию (облигацию).

Выкупная стоимость - это сумма, выплачиваемая организацией за приобретение собственных акций или погашение облигаций.

Балансовая стоимость - определяется путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость - это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в учете организаций на данный момент времени.

Приобретаемые ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которая включает в себя цену приобретения ценной бумаги и расходы, связанные с приобретением.

На конец отчетного года организация может производить переоценку учтенных ценных бумаг по рыночной стоимости, исходя из принципа реальности на дату составления бухгалтерского баланса.

Такой подход распространяется на акции, которые котируются на фондовых биржах или специальных аукционах.

При продаже, обмене, залоге и в других случаях выбытия ценных бумаг, списываются исходя из применяемых методов в одной из следующих оценок:

· по стоимости 1-ых по времени покупок (метод ФИФО);

· по средней (средней скользящей) себестоимости;

· по себестоимости приобретения каждой единицы ценных бумаг.

Метод ФИФО предусматривает постановку на учет приобретенных в отчетном периоде ценных бумаг в оценке по фактической себестоимости. Выбытие ценных бумаг отражается в учете по 1-ой цене их приобретения, включая стоимость на начало данного отчетного периода.

Метод средней скользящей себестоимости учитывает очередность поступления и выбытия ценных бумаг в течение отчетного месяца.

Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока их размещения отражаются на активном счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - о выбывших. Сальдо по счету 58 показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода.

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 «Финансовые вложения» могут открываться следующие субсчета:

1. Паи и акции.

2. Долговые ценные бумаги.

3. Предоставленные займы.

4. Вклады по договору простого товарищества.

 

 

Схема счета 58 «Финансовые вложения»
Дт			Кт
Сн- величина финансовых вложений на начало периода
Об дт – осуществление финансовых вложений, приобретение ценных бумаг, вложение в уставные капиталы других организаций, займы другим организациям			Об кт – выбытие финансовых вложений, продажа и погашение ценных бумаг, возврат вкладов в уставные капиталы других организаций, возврат ранее выданных займов организациями
Ск- величина финансовых вложений на конец периода

 

Организация имеет право открывать и другие субсчета в случае необходимости.

Аналитический учет на счете 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений. Кроме того, целесообразно обеспечить получение данных о сроках вложений.

На счете 58-1 «Паи и акции» учитываются финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий.

Финансовые вложения в уставный капитал представляет собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в следующих формах:

· внесение вкладов при создании или расширении организаций;

· приобретение акций на вторичном фондовом рынке;

· приобретение акций у приватизированных организаций, у органов управления государственным имуществом.

Вложения в уставные капиталы принимаются к учету в размере их доли в уставном капитале. Если приобретаются акции, то затраты, образующие финансовые вложения, могут состоять из следующих элементов:

· суммы, уплаченные эмитенту;

· суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги;

· вознаграждение посредников, с участием которых приобретены акции;

· расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным на приобретение акций;

Передача в уставный капитал денежных средств в сумме, согласно учредительным документам, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Передача не денежных активов (основных средств и др.) в счет вклада в уставный капитал вклада другой организации (по согласованной стоимости) проводится как Дт 58-1 Кт 76 и одновременно Дт 76 Кт 10,41,01 и т.д.

Первоначальную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражают записью по Дт 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») Кт 01 «Основные средства» (субсчет «Основные средства в эксплуатации). Затем списывается сумма амортизации, начисленная за время использования объектов, переданных в качестве вклада в уставный капитал: Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основ средств»).

Балансовая (остаточная) стоимость имущества (основных средств и др.), переданного в качестве вклада в уставный капитал, отражается так: Дт 76 и Кт 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»); Кт 04 «Нематериальные активы», Кт 10 «материалы», Кт 41 «Товары», Кт 43 «готовая продукция» и т. п.

Разница между оценкой вклада, отраженного по счету 58 «Финансовые вложения» и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как операционный доход) или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как операционный расход).

Затем определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от внесения вклада в уставный капитал Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) или наоборот (Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»- убыток).

Выбытие акций (паев) отражается записями Дт 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт 58 «Финансовые вложения» - списана балансовая стоимость проданных (выбывших) акций. Также в конце отчетного периода аналогично определяется финансовый результат от выбытия (продажи) акций.

Учет вложений в долговые ценные бумаги производится на счете 58 «Финансовые вложения», субсчете 2 «Долговые ценные бумаги». Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов, в течение строго установленного срока. Доход по долговым ценным бумагам является процентным. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, при оценке долговых ценных бумаг допускается равномерное отнесение на финансовые результаты разницы между фактической стоимостью и номинальной.

Основным видом долговых ценных бумаг являются облигации. Их приобретение осуществляется на вторичном фондовом рынке. Облигации, выпускаемые акционерными обществами, могут быть выпущены на сумму, не превышающую размеров уставного капитала или на величину обеспечения, предоставленного 3-им лицам.

Эмитентом государственных облигаций является министерство финансов, а гарантом - ЦБ РФ.

При инвестициях в облигации делается запись: Дт 58-2 «Долговые ценные бумаги»; Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если учетной политикой предусмотрена оценка долговых ценных бумаг по уточненной стоимости, то в момент начисления причитающихся организации процентов, (часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью) подлежит списанию или доначислению и относятся на операционные доходы или расходы. Сумма разницы определяется по формуле: ЧР=(ФЗ-НС)/(СО*КВ), где

ЧР - часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью

ФЗ - фактические затраты на приобретение ценных бумаг

НС - номинальная стоимость

СО - срок обращения (в месяцах)

КВ - количество выплат процентов в течение года

Списание части разницы при начислении причитающихся процентов отражается по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кт 58-2 «Долговые ценные бумаги» на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью и по Кт 91 « Прочие доходы и расходы» - на разницу между суммами, отнесенными на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и счет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

При доначислении части разницы делается запись: Дт 76-3 «Расчеты по выплате доходов» (на сумму причитающихся к получению процентов) и Дт 58-2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью), и Кт 91 «Прочие доходы и расходы» на общую сумму, отнесенную на 76 и 58. При получении процентов на расчетный счет организации делается запись: Дт 51«Расчетные счета», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приобретение организацией финансового векселя или товарного векселя третьего лица у своего покупателя (заказчика) в процессе ведения расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в учете записями: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» отгружена продукция (выполнены работы, оказаны услуги); Дт 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получен от покупателя (заказчика) финансовый вексель или товарный вексель третьего лица.

Выбытие долговых ценных бумаг может происходить вследствие погашения ценных бумаг эмитентом, их продажи или индоссирования векселя. Этот процесс отражается в учете следующим образом:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58-2 «Долговые ценные бумаги» - списана с баланса стоимость выбывших бумаг;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - проданы ценные бумаги;

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - погашены (выкуплены) эмитентом ценные бумаги;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - индоссирован вексель;

В конце отчетного периода отражается финансовый результат от выбытия ценных бумаг Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) или наоборот Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - (убыток).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией своих активов на определенный срок в собственность другому лицу, юридическому или физическому лицу, то есть заемщику.

Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, возмездности (или безвозмездности) назначения, способа займа.

Предоставление займов другим организациям учитывается так:

Дт 58-3 и Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Начисление процентов по предоставленным займам: Дт 76-3 Кт 91-1. Поступление процентов по предоставленным займам Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

возврат займов: Дт 51 «Расчетные счета», 52 «валютные счета» Кт 58-3.

Займы могут быть предоставлены и в натуральной форме: Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и т. д. Возврат (погашение) ранее выданных займов осуществляется в соответствии с договором займа, при этом в учете могут делаться записи: Дт 50,51,41,10, 08 Кт 58-3

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией - товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество. Согласно такому договору (а также договору совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 ««Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость имущества, передаваемого в счет вклада в простое товарищество, отражается у участника договора: Дт 58 «Финансовые вложения Кт 01 «Основные средства», 04 . Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т. д.

Разница между оценкой вклада в общее имущество по договору простого товарищества и стоимостью переданного имущества относится в состав внереализационных доходов или расходов организации (Дт 58 «Финансовые вложения» и Кт 91 « Прочие доходы и расходы» или Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58 «Финансовые вложении»).

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и др.

Для учета операций, отражаемых на счете 58 «Финансовые вложения», при журнально-ордерной форме учета предназначены журнал-ордер № 8 и ведомость аналитического учета № 7. В журнале-ордере формы №8 ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям, он используется в течение года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы №7 о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

Ведомость №7 предназначена для обособленного учета каждого вида финансовых вложений (паи, акции, облигации и др.) в разрезе видов — по организациям, продавшим ценные бумаги.

После сверки с данными других регистров кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам журнала- ордера № 8 в установленном порядке переносятся в главную книгу. Основные бухгалтерские записи по счету 58 приведены в таблице 28.

 

Таблица 28

Основные бухгалтерские записи по учету финансовых вложений.

№п.п.	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1.	Перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	58-1	50,51,52,55
2.	Передано имущество в качестве вклада в уставный капитал	58-1	01,04,10,41,
3.	Отражена разница между балансовой и договорной стоимостью передаваемого имущества - превышение договорной стоимости над балансовой; - превышение балансовой стоимости над договорной.	58-1   91-2	91-1   58-1
4.	Списана учетная стоимость акций при ликвидации организации	91-2	58-1
5.	Получено имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу организации	10,41,50,51	91-1
6.	Оприходованы облигации	58-2	50,51,52,55,76
7.	Начислены проценты, подлежащие получению по облигациям	76-3 или 58-2	91-1
8.	Получен от покупателя (заказчика) финансовый вексель или товарный вексель третьего лица.	58-2
9.	Списана учетная (балансовая стоимость) ценной бумаги	91-2	58-2
10.	Поступили деньги от эмитента	50,51,52,55	91-1
11.	Выдан заем физическим или юридическим лицам	58-3	50,51,52,55.
12.	Начислены проценты по договору займа	76-3	91-1
13.	Погашен заем вместе с процентами	50,51,52,55	58-3
14.	Внесен вклад в совместную деятельность деньгами	58-4	50,51,55,55
15.	Внесен вклад в совместную деятельность имуществом	58-4	43,41,01,04,10,58-1,58-2
16.	Отражено превышение договорной стоимости имущества над его балансовой стоимостью	58-4	91-1
17.	Отражено превышение балансовой стоимости имущества над его договорной стоимостью	91-2	58-4
18.	Возвращена сумма вклада (деньгами или имуществом)	50,51,41,10	58-4