Счета бухучета: понятие и виды
Бухгалтерский баланс составляется один раз в месяц (на 1-е число месяца). В течение месяца в организации совершается большое количество хозяйственных операций, которые невозможно отразить; в балансе. Поэтому текущий учет движения хозяйственных средств и' их источников ведется на специальных бухгалтерских счетах. Счета бухучета — это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля над хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными операциями. Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи Увеличение или уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно, поэтому счет делится на две части — левую и правую. Одна из них, левая, называется «дебет», а правая — «кредит». Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида средств и их источников, открываются отдельные счета. Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения (+) или уменьшения (—). Все счета по отношению к балансу делятся на две группы — активные и пассивные. Активные предназначены для отражения состояния и движения имущества по составу и размещению. Он расположены в активе баланса и поэтому называются активными. Счета, предназначенные для отражения состояния и движения хозяйственных средств по источникам их формирования, называются пассивными, так как в балансе они показываются в пассиве баланса. Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом. Но бывают и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Так, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности. Активно-пассивные счета относят к группе сложных счетов, требующих детализации, расшифровки в аналитическом учете по каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору. Одним из нормативных актов по организации и ведению бухучета является План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. План счетов бухучета представляет собой систематизированный перечень (список) счетов, определяющий построение всей системы бухучета в организациях. В настоящее время применяется типовой План счетов. Внедрение нового Плана счетов связано с переходом на рыночные отношения и переводом бухучета на международные стандарты. В Плане счетов, кроме названия синтетических счетов и субсчетов, приведены их шифры. Синтетические счета зашифрованы двумя знаками с 01 по 99, субсчета получили порядковые номера, начиная с первого в пределах каждого синтетического счета, например счет «Основные средства» имеет шифр 01, счет «Материалы» — 10. Применение шифров приводит к сокращению записей в текущем учете и необходимо для механизации и автоматизации бухучета. Все счета в Плане счетов объединены в разделы. Отдельным разделом приведены забалансовые счета, которые зашифрованы тремя знаками — с 001 по 011. Субсчета необходимы для дополнительной группировки данных аналитического учета. Они занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами. Синтетические счета считаются счетами первого порядка, субсчета — второго, (аналитические — третьего порядка. Аналитические счета в Плане счетов не показываются. Но не все синтетические счета имеют субсчета. Субсчета имеют большое значение по тем объектам учета, у которых разнообразная номенклатура. Так, счет «Материалы» имеет 11 субсчетов: I — «Сырье и материалы»; 2 — «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 3 -«Топливо» и т.д. Такая группировка облегчает наблюдение и контроль над наличием и движением этих предметов как находящихся на складе, так и принимающих участие в работе. Перечень субсчетов является обязательным и единым для всех организаций, что обеспечивает возможность получения сводных показателей. К Плану счетов (от 1 января 200! г., действует в ред. от 18 сентября 2006 г. № 1168н) дается инструкция по его применению, в которой приводятся характеристики каждого синтетического счета, типовая корреспонденция по счетам, а также указания по организации бухучета Бухгалтерские счета могут быть сгруппированы в пять групп: 1. основные счета — инвентарные, фондовые, расчетов; 2. регулирующие счета — дополнительные, контрарные (контрактивные) и контрарно-дополнительные; 3. операционные счета — собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные; 4. финансово-результативные счета — две подгруппы: а) сопоставляющие и прибыли, б) убытки; 5. забалансовые счета. На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала организации и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухучета, отражаемых на основных счетах. Они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки). Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг. Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов организации и выявления ее прибыли или убытка. Основные счета делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов. Инвентарными называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства организации, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты учета показаны в натуральном выражении. Отсюда происходит их название — «инвентарные». На дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите — их отпуск (расход). Остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебетовый характер. Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств организации — уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету — использование (уменьшение) капитала. Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассивными. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния организации не допускается зачет между статьями его активов и пассивов. Информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухучете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов. Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. На счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» образование или увеличение задолженности отражается по дебету счетов расчетов с дебиторами. На дебете счета 19 отражаются суммы, подлежащие зачету при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, и этот счет корреспондирует со счетом расчетов 68 «Расчеты по налогам и сборам». С кредита активного счета 19 в корреспонденции с пассивным счетом 68 отражается погашение задолженности перед бюджетом. На дебете счета 45 отражаются продукция и товары, отгруженные покупателю или переданные для продажи комиссионеру и по Правилам учета не включаемые в объем продаж. Ответственность за сохранность продукции и товаров до передачи их покупателю несет перевозчик или комиссионер, с которым организация вступает в расчетные отношения. Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности — по дебету счетов расчетов с кредиторами. Счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами — пассивными. Счета расчетов 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты» являются активно-пассивными. К счету 75 в соответствии с Планом счетов открываются два субсчета: активный субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для расчетов с дебиторами-учредителями по взносам вкладов в уставный капитал; пассивный субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» для расчетов с кредиторами-учредителями по выплате им начисленного учредительского дохода (дивидендов). К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются не менее четырех субсчетов: 1) активно-пассивный субсчет 1 «Расчеты по имущественному м личному страхованию» для расчетов страхователя по имущественному и личному страхованию; 2) активный субсчет 2 «Расчеты по претензиям» для расчетов с дебиторами по предъявленным к ним претензиям»; 3) активный субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» для расчетов с дебиторами по причитающимся с них платежам по дивидендам и другим доходам; 4) пассивный субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» для расчетов с кредиторами по депонированным суммам. В целях обособления расчетов с прочими группами дебиторов и кредиторов к счету 76 открываются дополнительные активно-пассивные субсчета. К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в соответствии с Планом счетов открываются три активно-пассивных субсчета для расчетов с дебиторами и кредиторами, с которыми установлены внутрихозяйственные связи: 1) «Расчеты по выделенному имуществу», 2) «Расчеты по текущим операциям», 3) «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Активные и пассивные субсчета к синтетическим активно-пассивным счетам расчетов 75 и 76 имеют такое же построение, как все активные и пассивные синтетические счета расчетов. Развернутое сальдо по активно-пассивным счетам расчетов 75 и 76 обеспечивается наличием субсчетов, на которых обобщаются однородные по своей структуре итоговые показатели. Развернутое сальдо по активно-пассивному субсчету 76-1 и другим обособленным группам прочих дебиторов и кредиторов, а также по активно-пассивным субсчетам 79-1, 79-2, 79-3 обеспечивается предварительной группировкой аналитических счетов по субсчетам по дебетовой или кредитовой однородности их остатков. Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то регулирующие счета называются дополнительными. Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет активным с остатком по дебету, у пассивного — дополнительный счет будет пассивным с остатком по кредиту. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то регулирующие счета называются контрарными (по отношению к активным основным счетам называются контрактивными). Они относятся к числу пассивных счетов. Счета оценочных резервов выступают в роли регулирующих контрактивных счетов. К ним относятся счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Признание в балансе на конец отчетного периода (чаще всего года) более низкой (рыночной) оценки активов в виде материальных ценностей, ценных бумаг и дебиторской задолженности без изменения их текущей оценки в бухучете страхует организацию от необходимости признания убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а также позволяет перейти к более низкой балансовой стоимости этих активов на конец отчетного года. В конце отчетного периода (года) на сумму снижения стоимости активов (сомнительного долга) оценочные резервы (регулятивы) создаются записью по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доводы и расходы», а в начале следующего отчетного года на этих счетах делается обратная, восстановительная запись. Большинство регулирующих счетов является контруктивными, т.е. пассивными счетами. Они являются корреспондирующими со следующими активными счетами:
Регулирующие счета в бухгалтерском балансе не показаны. Контрарные счета к пассивным основным счетам называются контрпассивными и остатком регулятива по дебету, т.е. они относятся к числу активных счетов. Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными, например счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада. Контрарно-дополнительный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется при использовании в учете нормативной себестоимости в качестве текущей оценки готовой продукции. С кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция» оприходованная на склад готовая продукция по нормативной себестоимости, а в конце отчетного периода после определения ее фактической себестоимости она списывается на дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счета 20 «Основное производство». Образовавшаяся на счете 40 разница между фактической и нормативной себестоимостью списывается дополнительной записью как перерасход или сторнировочной записью как экономия на счет 43 «Готовая продукция» либо на счет 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики организации. Счет 40 является собирательно-распределительным и контрарно-дополнительным одновременно. Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы: - собирательно-распределительные; - бюджетно-распределительные; - калькуляционные. Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. В бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля над соблюдением сметы по общепроизводственным или общехозяйственным расходам. Их называют также контрольно-распределительными счетами. Аккумулируют на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их распределения по калькуляционным объектам. Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся: счет 86 «Целевое финансирование»; счет 96 «Резервы предстоящих расходов»; счет 97 «Расходы будущих периодов»; счет 98 «Доходы будущих периодов». Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств целевого назначения. На счете 97 «Расходы будущих периодов» по дебету отражают расходы, производимые эпизодически, единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают. В результате на этом счете остаток еще не списанных расходов отражается на дебете счета, поэтому он относится к активным счетам. На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток не использованного еще резерва отражается по кредиту счета. Это пассивный счет. При недостаточности созданного резерва он может превратиться в своего антипода — счет 97 «Расходы будущих периодов». Счет 98 «Доходы будущих периодов» позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще не списанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98. Это также пассивный счет. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям — юридическим лицам и признаваемой как увеличение экономической выгоды в результате поступления активов, устанавливаются приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) от 16 октября 2000 г. № 92. В настоящее время в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н средства целевого финансирования учитываются в составе счета 98 «Доходы будущих периодов» с открытием отдельного субсчета с последующим их включением в состав доходов организации. Все бюджетно-распределительные счета отражены в бухгалтерском балансе. На калькуляционных счетах аккумулируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т.д. На дебете калькуляционных счетов суммируются затраты, связанные с формированием инвентарной стоимости основных средств (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), себестоимости заготовления материалов (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), себестоимости произведенной продукции (счет 20 «Основное производство») и т.д. Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по рассчитанной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Это активные счета. У некоторых счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации счетов целесообразно по основному признаку. Информация по счету 09 «Отложенные налоговые активы» раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Его введение связано с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) 19 ноября 2002 г. № 114н. Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного на-i лога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Введен также счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенное налоговое обязательство — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличении налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Введение счетов 09 и 77 позволяет осуществлять взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учетов. В ПБУ 18/02 показано различие между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» отнесены к группе финансово-результатных счетов н составляют единый блок взаимосвязанных счетов. Их информация используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках. Счета 90 и 91 отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету — расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99, а при превышении расходов — в виде убытка на дебет счета 99. Остаток на обоих счетах отсутствует. Счет 99 «Прибыли и убытки» является итоговым и служит для подведения финансовых результатов деятельности организации. Он называется активно-пассивным в зависимости от полученного финансового результата. Если есть прибыль, он пассивный, убыток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый результат должен быть отражен в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, отражаемого со знаком «минус».
Популярное: ©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (452)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |