Методы начисления амортизации

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

По степени равномерности списания стоимости оборудования различают равномерную (линейную) и неравномерную (нелинейную) амортизацию. Можно также разделить методы списания на нормальные, ускоренные и замедленные. Каждый из методов начисления амортизации можно формализовать с учетом его особенностей и представить в виде соответствующей модели.

Равномерный (линейный) метод амортизации.

Он характерен тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета.

Рассчитывается по формуле:

А = Ц * На / 100

где А - начисленная амортизация за год по данному объекту основных фондов, тыс.руб.;

На - годовая норма амортизационных отчислений, %;

Ц - балансовая стоимость объекта основных фондов, тыс.руб.

В данном случае норма амортизации определяется как:

На = 1/Т*100, %

где Т - срок полезного использования объекта основных фондов, годы.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта должно приносить доход и служить для выполнения целей организации.

Пример. Первоначальная стоимость оборудования составляет 50 000 руб., срок полезного использования - 10 лет. Определить годовую сумму амортизационных отчислений и норму амортизации.

На = 1/10*100= 10%;

А = 50 000*10/100= 5 000 руб.

Недостатки равномерного метода:

1)такой метод предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимость равна нулю (эта стоимость включает в себя стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов; обычно это определяется по цене металлолома).

2)этот метод предусматривает равномерный износ основных фондов за весь срок службы. Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и т.д., т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов на продукцию переносится неравномерно.

)отсутствие учета морального износа основных фондов, который снижает стоимость изготавливаемых машин или уменьшает потребительскую стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное выбытие устаревшей техники и приводит к ее недоамортизации.

Метод ускоренной (нелинейной) амортизации.

Еще с января 1991 года в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации по основным фондам в народном хозяйстве многим субъектам хозяйствования разрешено применять метод ускоренной амортизации. К ним относятся предприятия, производящие средства вычислительной техники, прогрессивные виды материалов, приборов и оборудования, продукцию на экспорт, а также осуществляющие массовую замену изношенной и морально устаревшей техники.

Этот метод предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта, и коэффициента 2. При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

Метод ускоренной амортизации в течение первой половины нормативного срока службы основных фондов позволяют возместить до 60-75% их стоимости, а при использовании равномерного метода было бы возмещено только 50% стоимости основных фондов.

Норма амортизации определяется как:

На = 2/Т*100, %

где Т - срок полезного использования объекта основных фондов, годы.

Пример. В январе 2005 года предприятие приобрело компьютер стоимостью 40 000 руб. и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Срок полезного использования составил 3,5 года (т.е. 42 мес.). Амортизацию нужно начислять с февраля.

Норма его амортизации составит:

На = 2/42*100= 4,76%

В феврале будет начислена амортизация 1 904 руб. (40 000 руб. 4,76%), а в марте - 1 813 руб. ((40 000 руб. - 1 904 руб.) 4,76%).

Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8 000 руб. (40 000 руб. 20 %). В октябре 2008 года остаточная стоимость компьютера составит 7 960 руб. Поэтому с ноября 2008 года и до конца срока полезного использования (до июня 2009 года включительно, т.е. в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 995 руб. (7960/8 мес.).

Налоговый кодекс устанавливает ограничения на применение нелинейного метода в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы (от 20 до свыше 30 лет).

Кумулятивный метод («метод суммы чисел»).

Этот метод характеризуется нелинейной зависимостью, и норма амортизации здесь - величина переменная, а не постоянная, как в равномерном методе. Норма амортизации рассчитывается путем деления числа лет (оставшихся до окончания амортизационного срока службы) на кумулятивное число, представляющее собой сумму чисел членов арифметической прогрессии ( от 1 до 10 при сроке службы в 10 лет).

Пример.

Первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.

Полезный срок службы - 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется как 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год - 5/15 х 100 000 руб. = 33 000 руб.;

во второй год - 4/15 х 100 000 руб. = 27 000 руб.; и т. д.

Этот метод обеспечивает полное возмещение стоимости амортизируемых средств труда к концу их нормативного срока службы. Решающая доля амортизации начисляется в первые 2-3 года, стимулирующая роль амортизации возрастает.

Метод уменьшающего остатка.

Сущность этого метода в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости основных фондов на начало отчетного года на норму амортизации и на коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ.

А = Сост* На* Ку / 100%; (руб./год).

Пример. Рассчитать амортизацию по объекту ОС, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.; полезный срок службы- 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений -20%; повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

-й год: 100 000 * 40% (20 * 2) = 40 000 руб. (остаточная стоимость: 100 000 - 40 000= 60 000 руб.);

-й год: 36 000 * 40% = 14 400 руб. (ост. ст. -21 600 руб.);

-й год: 21 600 * 40% = 8 640 руб. (ост. ст. -12 960 руб.);

-й год: 12 960 * 40% = 5 184 руб. (ост.ст. -7 776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере 7 776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОФ.