Налог на добавленную стоимость: проблемы формирования налоговой базы и применения налоговых вычетов.(9/2)

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Общий принцип формирования налогооблагаемой базы един для всех плательщиков НДС и рассчитывается по формуле:

НОБ = (ОбН х СтН) – НВ

НОБ – налогооблагаемая база.

ОбН – объект налогообложения. Объектами налогообложения в целях НДС являются: реализация товаров или услуг на территории России или в режиме экспорта; частичная оплата (то есть аванс) в счет предстоящих поставок; передача на территории России товаров или оказание услуг для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров в режиме импорта.

СтН – ставка налога. На сегодняшний день действуют следующие ставки НДС: 0%, 10%, 18%. Применение той или иной ставки зависит от объекта налогообложения. Определить ставку, которую следует использовать при расчете налогооблагаемой базы, можно руководствуясь статьей 164 Налогового кодекса РФ.

НВ – налоговые вычеты. Налоговые вычеты – это сумма налога, на которую уменьшается налоговая база. Как правило, эти суммы уплачиваются поставщикам в стоимости товаров или услуг.

Налоговые ставки.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие налоговые ставки:

1) 0% - товары помещенные под таможенный режим экспорта , а так же т, р, у непосредственно связанные с их про-ом.

2) 10%- продовольственные товары , товары для детей по перечню установленному НК

3) 18% - остальные товары работы и услуги

Налоговый период .

По НДС – это квартал.

Порядок исчисления налога. Сумма НДС подлеж уплате в бюджет исчисляется по итогоам каждого нал периода , как уменьшенная на сумму налоговых вычет и увеличенная на сумму востановл налога .

НДС в обор = НДС получ от покуп – НДС ,(НВ) уплата пост + НДС в

Порядок применения НВ.

В соотв со ст 171 НКРФ налоговые вычеты предоставляются при выполнении следующих условий:

1) Лицо должно быть плательщиком НДС

2) Приобретение товаров работ услуг, а так же имущ прав для осуществления опер и являющиеся для перепродажи.

3) Наличие надлежащим образом заполненного образа фактуры с выдел суммой НДС отдельной строкой.

4) Принятие преобретенных товаров , р, у а так же имущ прав на учет.

Востановление возмещенных ранее суммы НДС.

Предусмотрены ст.170 НК РФ. Восстановление происходит в случае если активы приобретались для совершения облагаемых операций по НДС , а затем при изменении их целевого назначения, они было переданы для совершения необлагаемых операций.

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога . по итогам налогового периода заполняется налоговая декларация. Налоговая декларация подается не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим кварталом . Сумма налога на НДС так же перечисляется до 20 числа 1-ого месяца след квартала

В деятельности налоговых органов и налогоплательщиков неоднократ­но возникали спорные вопросы, связанные с включением в состав объектов налогообложения отдельных хозяйственных операций. Объект обложения по НДС определён в ст. 146 Налогового кодекса. По мнению законодателя, кро­ме оборотов по реализации, объектом налогообложения по НДС является так же:

1. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

2. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного по­требления.

Данные требования означают, что если налогоплательщик что-то производит или строит сам для себя, например благоустраивает силами собст­венных сотрудников свою территорию, сажает деревца или делает косметический ремонт, не относящийся к производственной деятельности, если учащиеся в образовательном учреждении что-то выпиливают в учебно-производственной мастерской, то оценив всю сумму своих затрат на эти ме­роприятия, он обязан начислить на неё НДС в соответствии с п/п 2,3 п. 1 ст. 146 НК РФ, т.е. продать самому себе.

В данном случае, инициатива какого-либо внутреннего развития «наказывается» налогом. Подобные условия малопонятны и сложны для бухгалтерского и налогового учёта. По наблюдениям, данные требования легко обойти, и посему соблюдение их на практике крайне редко.

Объективным оправданием облагать собственные расходы можно считать благие намерения государства – запретить возможные злоупотребления «ухода» от НДС путем списывания уплаченного НДС и требуемого возмещения из бюджета.

Спорные вопросы возникают также и при определении налоговой базы по НДС, в частности, по поводу включения в налоговую базу сумм авансовых и иных платежей под предстоящую поставку товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 162 НК РФ, налоговая база, увеличивается на по­лученные налогоплательщиком суммы авансовых или иных платежей, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или услуг. Логично пред­положить, что если лицо, получившее аванс обязано заплатить с него налог, то лицо заплатившее аванс имеет соответственно право на вычет. Однако это не так, вычеты налога с сумм, уплаченных авансовых платежей в счет пред­стоящих поставок не разрешены, т.к. для права вычета сумм налога по действующему законодательству необходимо выполнение обязательных условий: фактическое принятие к учету товара (работы, ус­луги), наличие счёта-фактуры.

Начисление же налога никакими условностями не ограничено. В соответствии со ст. 167 НК РФ, моментом исчисления налога считается более ранний срок: либо день отгрузки товара (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов, либо день поступления денежных средств. Таким образом, налог исчисляется со всей суммы от­груженных, но ещё не оплаченных товаров. Вполне справедливо сделать одновременный вычет по такой же схеме. В этом случае НДС становится налогом с оборота, а не с добавленной стои­мости.

Заработная плата физического лица за 2017 г. составила 190 000 руб( в том числе за январь-апрель 40 000), материальная выгода по договору займа – 500 руб, пособие по временной нетрудоспособности за октябрь – 8000 руб.