Исчисление и уплата налога на имущество

 

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

В ст.382 НК РФ устанавливается:

общий порядок исчисления налога на имущество организаций;

порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку в отношении:

объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

В ст.383 НК РФ устанавливаются:

общий порядок уплаты налога и авансовых платежей (особенности уплаты налога для российских организаций, имеющих обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения организации, установлены в ст. ст.284 и 285 НК РФ);

сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций.

В соответствии с п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:

а) в налоговый орган по месту нахождения российской организации и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;

в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.

3. Расчет налога на имущество предприятий на примере ФГП "МАШИНСТРОЙ"

 

Рассмотрим крупное машиностроительное предприятие, зарегистрированное в г. Екатеринбурге и имеющее 1 филиал. Выплата налога производится по месту нахождения филиала, после проверки приложений органами ГНС, находящимися по месту регистрации головного предприятия.

Пусть в городе Екатеринбурге зарегистрировано крупное машиностроительное предприятие ФГП "МАШИНСТРОЙ" и там находится сборочный цех. Ставка налога 2%.

Филиал - завод в г. Невьянск. Ставка налога 2%.

Приведём пример расчёта форм Приложения к инструкции ГНС налога на имущество предприятий за 9 месяцев 2007 г.

В Государственную налоговую инспекцию №ХХ г. Екатеринбурга

по Государственному предприятию ФГП "МАШИНСТРОЙ"

Исполнитель: Иванов И.И. Получено”_4_”__октября__2007 г.

Телефон: 000-00-00

 

Расчёт налога на имущество предприятия за девять месяцев 2007г. тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Код стр.	Данные плательщика	Данные налогового органа
1	Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчётный период	02300	1945350,21
2	Установленная ставка налога на имущество	02400	2,0%
3	Сумма налога на имущество за отчётный период	02500	38907,00
4	Начислено в бюджет налога на имущество за отчётный период	02600	26521,71
5	Причитается к уплате в бюджет налога на имущество по сроку	02700	12385,29

 

Подписи Руководителя, Главного бухгалтера

Отметки и замечания Инспектора (экономиста)

 

Расчёт среднегодовой стоимости имущества предприятия

Счета Бухгалтерского учёта	Код стр.	Отчётные данные на:
		01.01	01.04	01.07	01.10	01.01
Основные средства по остаточной стоимости (01+03-02)	00100	1536054,83	1516710,24	1520668,97	1509174,55
Нематериальные активы по оста- точной стоимости (04-05)	00200	5456,03	5170,23	5031,00	3023,00
10 "Материалы"	00310	104023, 20	112574,26	122686,99	137453,98
11 "Животные на выращивании и откорме"	00411
Малоценные и быстроизнашиваю- щиеся предметы (12-13)	00500	74253,06	89246,33	90087,22	90939,68
15 "Заготовление и приобретение материалов"	00615	22,28	34,89
20 "Основное производство"	00720	2444551,36	2186777,38	2350073,03	1965023, 20
21 "Полуфабрикаты собственного производства"	00821
23 "Вспомогательные производства"	00923
29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	01029
30 "Некапитальные работы"	01130
31 "Расходы будущих периодов"	01231	29634,25	29957,72	7802,09	11805,52
36 "Выполненные работы по неза- вершённым работам"	01236
40 "Готовая продукция"	01340	15648,00	17178,00	23691,00	23601,00
41 "Товары (покупная цена)"	01441	819,98	665,14
45 "Товары отгруженные"	01544	15721,00	110,00	93,00	70,00
44 "Издержки обращения"	01616
Прочие запасы и затраты	01700	40753,00	19217,99	14105,00	40015,00
Стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности	01800	3,00	3,00	2,00	2,00
Всего (сумма строк 00100,00200,00310, 00411,00500,00615…01800)	01900	4266939,99	3977645,18	4134240,30	3781107,93
Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы в соответствии с пунктами 5 и 6 настоящей инструкции и отражённого по указанным выше счетам (всего)	02000	1305066,89	1479273,48	1484171,86	1477059,61
Итого налогоблагаемая база (стр.01900 - стр.02000)	02100	2961873,10	2498371,70	2650068,44	2304048,32
Среднегодовая стоимость необлага- емого налогом имущества за отчётный период	02200		348042,55	718473,22	1088627,15
Среднегодовая стоимость облага- емого налогом имущества за отчётный период	02300		682530,61	1326085,62	1945350,21

 

“03”октября 2007 г.

Подписи руководителя и Главного бухгалтера.

В Государственную налоговую инспекцию №ХХ по г. Невьянска

(филиал ГП "МАШИНСТРОЙ")

Исполнитель: Иванов И.И. Получено”_4_”__октября__2007 г.

Телефон: 000-00-00

 

Расчёт налога на имущество предприятия за девять месяцев 2007г. тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Код стр.	Данные плательщика	Данные налогового органа
1	Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчётный период	02300	11478,79
2	Установленная ставка налога на имущество	02400	2,0%
3	Сумма налога на имущество за отчётный период	02500	229,57
4	Начислено в бюджет налога на имущество за отчётный период	02600	153,31
5	Причитается к уплате в бюджет налога на имущество по сроку	02700	76,26

 

Подписи Руководителя, Главного бухгалтера

Отметки и замечания Инспектора (экономиста)

Льгота на имущество ФГП "МАШИНСТРОЙ"

г. Невьянск за девять месяцев 2007 г.

 

№ п/п	Наименование	Сумма (тыс. руб)	Примечание
1	Льгота по социально - культурной сфере	32270,22
2	Мобилизационный резерв	-
	Итого	32270,22

 

Подпись Руководителя и Главного бухгалтера

 

Расчёт среднегодовой стоимости имущества предприятия

Счета Бухгалтерского учёта	Код стр.	Отчётные данные на:
		01.01	01.04	01.07	01.10	01.01
1	2	3	4	5	6	7
Основные средства по остаточной стоимости (01+03-02)	00100	44199,28	44123,39	44244,92	45052,99
Нематериальные активы по оста- точной стоимости (04-05)	00200
10 "Материалы"	00310	308,57	431, 20	413,05	567,06
11 "Животные на выращивании и откорме"	00411
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12-13)	00500	19,25	23,28	24,03	35.57
15 "Заготовление и приобретение материалов"	00615
20 "Основное производство"	00720	1186,64	1326,07	1111,22	1137,92
21 "Полуфабрикаты собственного производства"	00821
23 "Вспомогательные производства"	00923	761,69	851,48	987,67	1264,58
29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	01029			6,08	5,30
30 "Некапитальные работы"	01130
31 "Расходы будущих периодов"	01231			54,91	146,48
36 "Выполненные работы по неза- вершённым работам"	01236
40 "Готовая продукция"	01340
1	2	3	4	5	6	7
41 "Товары (покупная цена)"	01441
45 "Товары отгруженные"	01544
44 "Издержки обращения"	01616
Прочие запасы и затраты	01700
Стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности	01800
Всего (сумма строк 00100,00200,00310, 00411,00500,00615…01800)	01900	46475,43	46755,42	46841,88	48209,90
Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы в соответствии с пунктами 5 и 6 настоящей инструкции и отражённого по указанным выше счетам (всего)	02000	32013,13	30608,64	32274,48	32270,22
Итого налогооблагаемая база (стр.01900 - стр.02000)	02100	14462,30	16146,78	14567,40	15939,68
Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за отчётный период	02200		7827,72	15688,11	23756, 20
Среднегодовая стоимость облага- емого налогом имущества за отчётный период	02300		3826,14	7665,41	11478,79

 

“03”октября 2007 г.

Подписи руководителя и Главного бухгалтера.

 

В Государственную налоговую инспекцию №ХХ г. Екатеринбурга по Государственному предприятию ФГП "МАШИНСТРОЙ".

Исполнитель: Иванов И.И. Получено”_4_”__октября__2007г.

Телефон: 000-00-00

 

Расчёт налога на имущество предприятия за 9 месяцев 2007г.

№ п/п	Показатели	Код стр.	ФГП "МАШИНСТРОЙ"	в т. ч. Екатеринбург
1	Среднегодовая стоимость облагаемого налогом на имущество за отчётный период	02300	2196071,34	1945350,21
2	Установленная ставка налога на имущество (%)	02400	Х	2,0
3	Сумма налога на имущество за отчётный период	02500	43859,50	38907,00
4	Начислено в бюджет налога на имущество за отчётный период	02600	29691,95	26521,71
5	Причитается к уплате в бюджет налога на имущество по сроку	02700	14167,55	12385,29

 

Подпись руководителя и Главного Бухгалтера.

 

Стоимость имущества, уменьшающего налогооблагаемую базу за 9 месяцев 2007 г.

	Объекты, используемые в определённых Сферах деятельности, другое имущество	Стоимость имущества за вычетом износа
По г. Екатеринбургу ГНИ -ХХ	Объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы	897728,42
	2. Объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны	62139,61
	3. Мобилизационный резерв и мобилизационные мощности	517191,58
	ИТОГО:	1477059,61
По г. Невьянск	1. Объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы	32270,22
	ВСЕГО (по ФГП “МАШИНСТРОЙ”):	1509329,83

 

Подпись Руководителя и Главного Бухгалтера

 

Расчёт среднегодовой стоимости имущества предприятия

Счета бухгалтерского учёта	Код стр.	Отчётные данные на:
		01.01	01.04	01.07	01.10	01.01
Основные средства по остаточной стоимости (01+03-02)	00100	1765093,90	1745800,64	1751567,39	1738866,00
Нематериальные активы по оста- точной стоимости (04-05)	00200	5512,03	5220,23	5514,00	3340,00
10 "Материалы"	00310	1260073,55	154914,18	164612,00	186234,00
11 "Животные на выращивании и откорме"	00411
Малоценные и быстроизнашиваю- щиеся предметы (12-13)	00500	82115,15	98693,05	101242,00	103225,00
15 "Заготовление и приобретение материалов"	00615	22,28	34,89
20 "Основное производство"	00720	2623609,69	2394387,93	2582643,00	2232127,00
21 "Полуфабрикаты собственного производства"	00821
23 "Вспомогательные производства"	00923
29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	01029
30 "Некапитальные работы"	01130
31 "Расходы будущих периодов"	01231	29654,25	30122,72	9205,00	12032,00
36 "Выполненные работы по неза- вершённым работам"	01236
40 "Готовая продукция"	01340	20295,00	20928,00	28242,00	33054,00
41 "Товары (покупная цена)"	01441	819,98	665,14
45 "Товары отгруженные"	01544	15721,00	110,00	93,00	70,00
44 "Издержки обращения"	01616
Прочие запасы и затраты	01700	40753,00	19217,99	14105,00	40256,00
Стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности	01800	3,00	3,00	2,00	2,00
Всего (сумма строк 00100,00200,00310, 00411,00500,00615…01800)	01900	4709672,83	4470097,77	4657225,39	4349206,00
Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы в соответствии с пунктами 5 и 6 настоящей инструкции и отражённого по указанным выше счетам (всего)	02000	1413766,95	1664952,64	1669947,48	1661387, 20
Итого налогоблагаемая база (стр.01900 - стр.02000)	02100	3295905,88	2805145,13	2987277,91	2687818,80
Среднегодовая стоимость необлага- емого налогом имущества за отчётный период	02200		384839,95	801702,47	1218119,31
Среднегодовая стоимость облага- емого налогом имущества за отчётный период	02300		762631,40	1486684,26	2196071,34

 

“03”октября 2007г.

Подписи руководителя и Главного бухгалтера.

Задачи

 

Организация реализовала имущество, учтенное на балансе с НДС, за 14000 рублей. Первоначальная стоимость данного имущества составляла 20000 рублей с НДС. Износ на момент реализации составил 8000 рублей. Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет

 

Налоговая база = 14000 - (20000-8000) = 2000 (руб)

НДС = 2000 * 18% = 360 (руб)

 

Предприятие реализовало услугу работнику данного предприятия за 1200 рублей. Аналогичная услуга сторонним потребителям стоит 2000 рублей. Что из этого следует? (Сделать расчеты)

Необходимо рассчитать отклонение цены на услугу, оказанную работнику и стороннему потребителю.

Приняв рыночную цену за услугу (2000 рублей) за 100% найдем долю цены услуги, оказанную работнику предприятия (1200 руб).

 

1200*100/2000 = 60%

Отклонение цен = 100 - 60 = 40%

 

В рассматриваемом примере цена на услугу, оказанную работнику предприятия-налогоплательщика, отклоняется более чем на 20% от рыночной цены (цены для сторонних потребителей) оказанной услуги. Таким образом, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночной цены на соответствующую услугу (п.3 ст.40 НК РФ)

Заключение

 

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.