Понятие аудита. Задачи и цели аудита основных средств

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

4. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.

5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

6. Проверка учета капитальных вложений.

7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит - это проверка предприятия специализированными аудиторскими организациями. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, созданные для осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, или самостоятельно, то есть, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности, включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с предприятием, или содержанием поручения органов дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

б) проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию, связанную с целями и задачами проверки, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для проведения аудита;

в) получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно, или в других аудиторских фирмах, а также других специалистов;

д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства Российской Федерации;

б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку:

- о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта из-за отсутствия соответствующей лицензии;

- о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов или специалистов в связи со значительным объемом работы или иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

г) обеспечивать сохранность документов, полученных от предприятия и составленных в ходе аудиторской проверки; не разглашать содержания документов без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные в процессе аудита сведения третьим лицам для использования их в целях предпринимательской деятельности. Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым, в соответствии с законодательством Российской Федерации, специально уполномоченными государственными органами.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством, инициативная - по решению экономического субъекта.

Органы дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе, в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации, дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки определяется по договоренности с аудитором или аудиторской фирмой и, как правило, не должен превышать двух месяцев.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской фирмы).

Руководители и другие должностные лица проверяемого предприятия обязаны:

а) создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

б) оперативно устранять выявленные проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запрещается предпринимать любые действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.                                                     Вопросы правильного учета основных средств, соответствия хозяйственных операций с ними действующему законодательству, приобретают важное значение для предприятий всех форм собственности.

Задачи аудита основных средств могут быть сформулированы следующим образом:

1) аудит правильного документирования и своевременного отражения в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

2) аудит достоверного определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

3) аудит полного определения затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

4) аудит состояния внутреннего контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

 

Программа аудита.

Программу аудита операций по учету основных средств аудитор разрабатывает в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита". Оно подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г. Целью данного правила является установление норм, применяемых при планировании аудита экономического субъекта.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в увязке этапов планирования по срокам.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

При планировании аудита аудитору следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с информацией о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

В общем плане предусматриваются сроки проведения аудита и график его проведения, подготовки заключения. В случае решения провести выборочный аудит формируется аудиторская выборка.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок.  

Методы сбора аудиторской деятельности.

Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации.

Стандартами аудита установлены единые требования по подготовке рабочей документации аудита:

- сформулированы общие принципы документирования;

- уточнены требования к форме и содержанию рабочей документации;

- описан порядок ее составления и хранения.

К рабочей документации аудита относятся:

а) план и программа аудита;

б) описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

в) объяснения, пояснения и заявления проверяемого предприятия;

г) копии документов предприятия;

д) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета;

е) аналитические документы аудиторской организации;

ж) другие документы.

Примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудитора, включает в себя:

1. Информацию об организационно-правовой форме и организационной структуре предприятия.

2. Извлечения или копии учредительных документов, других важных юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т.п.).

3. Материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита.

4. Записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота и проч.).

5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.

6. Анализ существенных показателей и тенденций деятельности предприятия.

7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур.

8. Материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.

9. Сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры.

10. Копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом предприятия.

11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с представителями предприятия вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.

12. Письма-подтверждения, полученные от предприятия.

13. Выводы, сделанные аудитором по результатам аудита.

14. Копии бухгалтерской и финансовой документации предприятия.

Рабочая документация может быть создана самим аудитором, проводящим аудит, или получена от предприятия и от других лиц.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются исходя из:

а) характера проводимой работы;

б) характера и сложности деятельности предприятия;

в) состояния бухгалтерского учета;

г) надежности системы внутреннего контроля.

Документы, создание которых предусмотрено актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, включаются в состав рабочих документов аудитора в обязательном порядке.

Рабочая документация находится в собственности аудитора. Копии документов предприятия могут быть включены в состав рабочей документации только с согласия экономического субъекта. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной. Она должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве (5 лет).

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) наименование предприятия, в отношении которого проводится аудит;

в) период аудита;

г) дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

д) содержание документа;

е) личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку;

ж) дату проверки документа;

з) личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.

Если документ, входящий в состав рабочей документации аудита, создан предприятием или третьим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием аудитора, проверившего такой документ.

В ходе аудиторской проверки операций по учету основных средств аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется в ООО "Энергия". При изучении системы бухгалтерского учета основных средств в ходе аудиторской проверки могут использоваться:

а) специально разработанные тестовые процедуры;

б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

в) специальные бланки и проверочные листы;

г) блок-схемы и графики;

д) перечни замечаний, протоколы или акты.

Процедуры проверки средств контроля.

Аудитор в ходе проверки обязан проверить соответствие проводимых операций требованиям нормативных документов и отразить в рабочей документации случаи нарушений. Он должен убедиться в том, что операции по учету основных средств:

а) выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

б) фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

в) в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

Аудитору следует убедиться в применении на предприятии таких процедур внутреннего контроля операций, как:

а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

б) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководителя;

в) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к операциям по учету основных средств, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

При аудите предприятий, относящихся к субъектам малого предпринимательства, аудитор должен учитывать специфические особенности таких субъектов. Для них характерным является то, что бухгалтерский учет ведется ограниченным числом работников, и, кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей. Таким образом, аудитор в ходе проверки таких предприятий не должен требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников.

В субъектах малого предпринимательства доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля обычно ниже, чем для средних и крупных предприятий, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности состояния учета основных средств проверяемого предприятия. Оно должно выражать оценку аудитора соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерского учета нормативным актам Российской Федерации.

По результатам проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения, или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудитора означает, что бухгалтерский учет подготовлен таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение операций по учету основных средств предприятия нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудитора о предприятии означает, что, за исключением определенных обстоятельств, отражение операций по учету основных средств предприятия соответствует нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности означает, что, в связи с определенными обстоятельствами, учет подготовлен таким образом, что он не обеспечивает во всех существенных аспектах отражения операций по учету основных средств предприятия нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Отказ аудитора от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерского учета основных средств предприятия означает, что, в результате определенных обстоятельств, аудитор не может выразить и не выражает свое мнение в установленной форме.

Мнение аудитора должно быть выражено так, чтобы предприятию были очевидны его содержание и форма.

Процедуры по существу.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна содержать результаты проверки и анализа финансово-хозяйственных операций, в нашем случае это - операции по учету, движению, перемещению, выбытию основных средств. Основные средства ООО "Энергия" - это совокупность средств производства, которые служат дольше одного производственного цикла и постепенно переносят свою стоимость на создаваемый продукт в форме амортизационных отчислений. В соответствии с ПБУ 6/97 "Учет основных средств", к ним на предприятии отнесена часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, или для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются предприятием в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости; предметы, стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

При проверке бухгалтерской и финансовой документации аудитором не было установлено нарушений при оформлении операций по поступлению, выбытию и списанию основных средств, а также их внутреннему перемещению.

ООО "Энергия" применяет при учете основных средств типовые классификации, в соответствии с которыми они могут группироваться по следующим признакам: назначению, видам, принадлежности, использованию.

По назначению основные средства могут подразделяться на:

- производственные основные средства основной деятельности;

- производственные основные средства других отраслей;

- непроизводственные основные средства.

По видам основных средств различают следующие группы: здания и сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие основные средства.

По степени использования основные средства могут подразделяться на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты, основные средства могут подразделяться на:

- объекты основных средств, принадлежащие предприятию на праве собственности;

- объекты основных средств, находящиеся у предприятия в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные предприятием в аренду.

Все основные средства ООО "Энергия" по своему назначению относятся к производственной, основной деятельности, и находятся в эксплуатации.

По видам основные средства принадлежат к следующим группам:

- здания и сооружения - 1178,6 тыс. руб.;

- транспортные средства - 31,9 тыс. руб.

Арендованных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования предприятие не имеет.

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии. В зависимости от источника поступления основных средств их восстановительной стоимостью определяется как:

- стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их вклада в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон;

- стоимость изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат, включая затраты по доставке, монтажу и установке;

- стоимость полученных объектов основных средств безвозмездно, в сумме, определенной экспертным путем или по данным документов приема - передачи.

Остаточная стоимость основных средств ООО "Энергия" складывается как разница между балансовой стоимостью и их износом и соответствует данным баланса на квартальные даты. ООО "Энергия" обеспечивает накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления износившихся основных средств за счет включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений согласно установленных норм. Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. Амортизационные отчисления рассчитываются на предприятии ежемесячно. Начисление износа по объекту основных средств начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта на баланс, и производятся линейным способом в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой до полного погашения стоимости основного средства, или его списания. При проверке правильности начисления амортизационных отчислений и отражения их в учете в ходе аудита нарушений не установлено.

Первоначальная стоимость основных средств изменялась при переоценке, достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Переоценка основных средств ООО "Энергия" осуществлялась путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на добавочный капитал организации. Замечаний при аудите произведенной переоценки не возникло.

Сальдо по балансовым счетам, отражающим основные средства (данные по балансу на 1 число каждого месяца) сверено с данными аналитического учета и инвентарных карточек, расхождений не выявлено.

Акты инвентаризации основных средств по состоянию на 1 ноября 1009 года оформлены, соответствуют данным бухгалтерского учета. Излишков и недостач имущества по результатам проведенных инвентаризаций не имелось.