Операционные и внереализационные (прочие) доходы и расходы

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Операционные доходы состоят из выручки от продажи материальных ценностей и услуг, иного имущества, которые по условиям хозяйствования не могут быть отнесены к доходам от обычных видов деятельности.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, согласно ПБУ 9/99, относятся к операционным доходам. Также к ним относятся:

выручка в форме процентов;

выручка от продажи и прочего выбытия основных средств, материальных запасов и других активов, за исключением валютных средств, продукции и товаров;

 

прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества.

Арендная плата, лицензионные платежи за интеллектуальную собственность, выручка от продажи основных средств признаются и оцениваются в учете по общим правилам признания и оценки выручки. Дивиденды от участия в капитале других организаций признаются в том месяце, в котором стало известно о принятом решении об их выплате. Сумма дохода определяется по количеству долей в финансовых активах организации и установленного размера выплаты. Стоимость остаточного имущества от списания и разборки выбывающих объектов основных средств оценивается по цене их возможной продажи и признается в отчетном периоде, в котором списание объекта подтверждено соответствующими документами.[19, c. 273]

Операционными являются расходы на продажу материальных ценностей и услуг, осуществление иных операций, которые по своему характеру и по условиям деятельности организации не отражаются как расходы по обычным видам деятельности.

К ним относятся:

Ø расходы по арендным операциям, по операциям уступки за плату неисключительных прав на интеллектуальную собственность, а также расходы, связанные с получением доходов от участия в капиталах других организаций, если указанные операции не относятся к отражаемым в составе выручки от обычных видов деятельности (оцениваются в порядке, предусмотренном для обычных видов деятельности);

Ø проценты, уплачиваемые за пользование заемными денежными средствами;

Ø расходы, связанные с продажей, списанием (выбытием) основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и иных активов, кроме товаров и продукции, а также денежных средств в национальной валюте (также оцениваются в порядке, предусмотренном для обычных видов деятельности);

Ø отчисления в оценочные резервы по сомнительным долгам, на обесценение вложений в ценные бумаги и т.п.;

Ø расходы на создание резервов по признанным условным фактам хозяйственной деятельности (определяются согласно установленным правилам и учетной политике);

Ø расходы на оплату услуг кредитных организаций и другие операционные расходы.[13, c.215]

Внереализационными доходами признаются:

Ø поступления штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров;

Ø стоимость активов, полученных безвозмездно в порядке государственных субсидий, по договорам дарения и т.п.;

Ø суммы кредиторской (дебиторской) задолженности, зачисленные в доходы за истечением срока исковой давности;

Ø курсовые валютные разницы;

Ø поступления от других организаций в возмещение причиненных убытков;

Ø прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Ø суммы дооценки активов, отнесенные на увеличение доходов отчетного периода;

Ø восстановленные в отчетном периоде суммы ранее начисленных оценочных резервов;

Ø прочие доходы внереализационного характера.

Доходы от штрафов, пени, неустоек признаются по мере предъявления претензий виновным в соответствии с условиями договора. Активы, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночным ценам, подтвержденным документально или на основе проведенной экспертной оценки. Доходы от безвозмездного получения активов признаются в тех отчетных периодах, в которых они использовались для производственно-хозяйственной деятельности. Суммы возмещаемых организации убытков определяются в размерах, признанных должниками или присужденных судом. Они отражаются в бухгалтерском учете в тех отчетных периодах, в которых согласно договору они должны быть оплачены, либо состоялись решения судебных органов или письменное подтверждение должника о признании долга.[13, c.217] Кредиторская задолженность зачисляется в доходы организации в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности в полной сумме обязательства, отраженного на счетах бухгалтерского учета Д 91 К 02,04,05,10,68,70,69,76,23 – расходы, связанные за предоставление во временное пользование активов организации

Д 91 К 76,50,51 – расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Д 91 К 01,04,10,60,68,76 – расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров

Д 91 К 68 – причитающиеся к уплате суммы отдельных видов налогов и сборов

Д 76 К 91 – поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации

Д 76 К 91 – поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Д 76 К 91 – прибыль, полученная от совместной деятельности

Д 62 К 91 – поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров. [12, c.251]

Ø Суммы дооценки активов отражаются в том отчетном периоде, в котором была произведена дооценка (на соответствующую дату) в размере, подлежащем зачислению в доходы. Иные поступления, относимые к внереализационным доходам, отражаются в учете по мере их возникновения и выявления

Ø Внереализационные расходы не связаны с продажами и операциями по получению выручки. Как правило, это расходы, возникающие как результат побочных, иногда случайных операций. Внереализационными расходами являются:

Ø штрафы, пени, неустойки (оцениваются на условиях, указанных в конкретных договорах);

Ø возмещение убытков (принимаются к учету в суммах, присужденных судами или официально признанных);

Ø дебиторская задолженность и другие долги, списанные в расходы (списываются по тем суммам, которые зафиксированы и числятся на счетах бухгалтерского учета);

Ø расходы на благотворительность, спортивные, развлекательные и иные подобные мероприятия;

Ø убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Ø курсовые валютные разницы и суммы уценки активов (определяются согласно установленным правилам и учетной политике организации).[25, c.24]

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) ак­тивов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета рас­четов;

· прибыль, полученная организацией по договору простого то­варищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

· поступления, связанные с продажей и прочим списанием ос­новных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в коррес­понденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

· проценты, полученные (подлежащие получению) за предос­тавление в пользование денежных средств организации, а так­же проценты за использование кредитной организацией де­нежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонден­ции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с безвозмездным получением акти­вов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

· поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в кор­респонденции со счетами учета расчетов;

· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кре­диторской задол-

женности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

· прочие доходы, признаваемые операционными или внереали­зационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов орга­низации, прав, возникающих из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и других видов интеллектуальной соб­ственности, а также расходы, связанные с участием в устав­ных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· остаточная стоимость активов, по которым начисляется амор­тизация, и фактическая себестоимость других активов, спи­сываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денеж­ных средств в российской валюте, товаров, продукции – в корреспонденции со счетами учета затрат;

· расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счета­ми учета затрат;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в кор­респонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны­ми организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы на содержание производственных мощностей и объек­тов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· возмещение причиненных организацией убытков - в коррес­понденции со счетами учета расчетов;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в коррес­понденции со счетами учета расчетов, начислений амортиза­ции и др.;

· отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задол­женности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в коррес­понденции со счетами учета расчетов и др.;

· прочие расходы, признаваемые операционными или внереа­лизационными.

Д 91 К 76 – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

Д 91 К 01,04,10,60,68,76 – расходы, связанные с выбытием активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации и т.п.

Д 91 К 52 – курсовые разницы

Д 91 К 50,51,52 – убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

Д 91 К 94 – убытки от хищений материальных и иных ценностей

Д 76 К 91 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

Д 10 К 91 – доходы, связанные с выбытием активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации и т.п.

Д 98.2 К 91 – активы, полученные безвозмездно

Д 52 К 91 - курсовые разницы

Д 50,51,52 К 91 – прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Д 01,04,10,40,41,50 – стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.[21, c.383]

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

- 91.1 «Прочие доходы»;

- 91.2 «Прочие расходы»;

- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными обо­ротами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Превышение убытков над прибылью списывается на счета 08 или 20 в состав прочих капитальных затрат, а затем включается в инвентарную (продажную) стоимость объекта (п.3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).[20, c.156]

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов оформляется следующими проводками:

· Д 91 К 01 - списание основных средств из-за их ликвидации в результате износа по фактической себестоимости;

· Д 91 К 02 - начисление амортизации на основные средства, сданные в аренду (отражается в хозяйственных операциях арендодателя при учете сдаваемых в аренду объектов на его балансе)

· Д 91 К 04,07,08,10 - списание по фактической себестоимости нематериальных и необоротных активов при их выбытии, оборудования к установке и материалов;

· Д 91 К 60 - списание на убытки стоимости работ, услуг поставщиков и подрядчиков по строительству и содержанию законсервированных объектов;

· Д 91 К 60,02,70,71- отражена сумма превышения фактических затрат заказчика- застройщика в данном отчетном периоде над размером средств, от предусмотренных на его содержание в сметах;

· Д 76 К 91 - отнесение на прибыль доходов, образовавшихся от долевого участия в других предприятиях; дивидендов по акциям; доходов по ценным бумагам; доходов от сдачи имущества в аренду; сумм кредиторской задолженности, списанной в прошлые годы как безнадежной к получению или с просроченным сроком; сумм пени, штрафов, неустоек и дру­гих штрафных санкций, взысканных с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных компаний, заказчиков и др. подобных им организаций за несоблюдение ими договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом.[19, c.289]

Порядок формирования суммы доходов и расходов в большей мере определяется требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, и устанавливается учетной политикой для целей финансового учета. Однако следует иметь в виду, что по целому ряду позиций требования налогового законодательства отличаются от положений нормативных документов по бухгалтерскому учету. Эти различия должны быть выделены особо и при разработке форм первичных документов налогового учета следует предусмотреть дополнительные графы или строки длянаглядного представления этих расхождений. Порядок определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем периоде, в бухгалтерском и налоговом учете существенно различаются. В бухгалтерском учете под порядком определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем периоде, понимается схема распределения косвенных расходов. Это общепроизводственные, общехозяйственные расходы, а также расходы на продажу. При определенных условиях распределению могут подлежать расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также расходы по возмещению производственного брака. В налоговом учете косвенные расходы распределению не подлежат и списываются на себесто­имость продукции. Распределяются только прямые расходы, к числу которых относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета и дляцелей налогообложения определяется и периодами, за которые производится распределение – для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции и незавершенного производства определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а дляцелей налогообложения - на конец отчетного (квартала) или налогового (календарного года) периода.

При формировании себестоимости продукции дляцелей финансового учета определяющим является наиболее правильное определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции или ее переделов, а для целей налогообложения – в отношении реализованной (проданной) продукции.[13, c. 249]

Налоговое законодательство регулирует порядок создания, использования и учета движения только тех резервов, которые создаются за счет прибыли (в бухгалтерском учете - с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Гл. 25 НК РФ установлен порядок создания и использования двух видов резервов - резерва по сомнительным долгам и резерва на гарантийный ремонт. Резервы, создаваемые за счет себестоимости продукции (на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет и т.п.), при формировании налоговой базы должны учитываться на уровне отчислений, учитываемых в бухгалтерском учете. При отражении в учете операций по данному виду расходов следует учитывать положения ПБУ 15/2000.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для документального оформления учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами применяется унифицированная форма «Требование – накладная» (форма № М-ll, утвержденная Постановлением Госкомстата Рос­сии №71а). Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные

ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кла­довую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.[11, c.312]