ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Планирование аудита финансовых результатов на предприятии

 

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Факторы определяющие необходимость понимания деятельности аудируемого лица: 1)экономическая политика аудируемого лица в отчетный период, ее стратегия и тактика; 2) проводимая аудируемым лицом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики; 3) идентификация хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом; 4) правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые аудируемым лицом; 5) обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

 Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля: 1) запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; 2) аналитические процедуры; 3) наблюдение и инспектирование.

Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

Для более детального ознакомления с особенностями функционирования предприятия могут быть изучены общеэкономические условия деятельности проверяемого экономического субъекта; учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта; проведено знакомство с организацией и технологией производства; собрана информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, оказываемых услугах; применяемых методах ведения бухгалтерского учета, о структуре собственного капитала, об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях; рассмотрен учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами, порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; собрана информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска); проведено знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Целью аудиторской проверки является выражение аудиторского мнения относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, соответствия отражения активов и пассивов и финансовых результатов его деятельности во всех существенных аспектах требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

При проведении аудита была разработана стратегия и программа аудита, в которых был определен объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур с тем, чтобы получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия свободна от искажений, имеющих существенный характер.

 Аудит по данному этапу проверки состоит из:

1) планирования аудиторской проверки финансовых результатов;

2) получения аудиторских доказательств;

3) составления письменной информации (отчета) руководителю предприятия.

 Планирование состоит в разработке общего плана с указанием объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки, а также в разработке программы аудита, определяющих объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.

 На этапе планирования исследуются системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с тем, чтобы определить потенциальные искажения формирования финансовых результатов и отражения их в отчетности, а также учесть факторы, влияющие на появление таких искажений. Одновременно с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проведится оценка неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, которая соотнесится с существенными сальдо счетов и классами операций. Вместе с тем используется профессиональное суждение для оценки размеров аудиторских рисков и планирования аудиторских процедур таким образом, чтобы снизить данный риск до приемлемого уровня.

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

1) нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

2) арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

3) встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

4) нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;

5) арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности;

6) нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов;

7) нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль;

 8) нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирование резервного фонда;

9) аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

 Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудиторов и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

 Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и визируются. Аудиторская программа имеет вид (Приложение А).

 

 2.2 Аудит доходов и расходов от основного вида деятельности

 

 Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности при проведении аудиторской проверки были рассмотрены следующие вопросы:

1) Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?

2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?

3) Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

 Проведение аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, включал ряд последовательных этапов:

1) сверка данных аналитического учета остатков по счету 90 «Продажи» синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета;

2) проведена проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществлялась подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности);

3) установлено, что выполняются требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности;

4) выявлено тождество дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период, сальдо которого показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и другие расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды).

 В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию выручки (форма №2). В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению выручки в бухгалтерском учете.

 При проверке были проанализированы хозяйственные договоры, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета, формирующие бухгалтерскую, выручку.

 В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:

1) сверка данных отчетности по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и оборотов по счету 90 «Продажи»;

2) проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете суммы выручки;

3) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражения выручки на счетах бухгалтерского учета;

4) проверка полноты и правильности оформления первичных учетных документов, формирующих бухгалтерскую выручку.

 При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках предприятия, и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете суммы выручки, существенных нарушений выявлено не было.

В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию себестоимости предприятия. В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению себестоимости в бухгалтерском учете.

При проверке были проанализированы хозяйственные договоры, акты выполненных работ, накладные, регистры бухгалтерского учета, формирующие себестоимость проданной продукции

 В ходе проверки аудиторами осуществлены следующие процедуры:

1) сверка данных отчетности по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными бухгалтерского учета;

2) проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных учетных документов;

3) анализ расходов, отраженных в бухгалтерском учете по счетам учета затрат, и принимаемых в целях налогообложения по элементам затрат;

4) проверка достоверности отражения в налоговых регистрах данных бухгалтерского учета по расходам, принимаемым к налоговому учету;

5) проверка порядка отнесения стоимости материалов, услуг на расходы в бухгалтерском и налоговом учете;

6) проверка достоверности отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль данных бухгалтерского учета по расходам, принимаемым к налоговому учету;

7) анализ состава расходов, не принимаемых к налоговому учету и отраженных обособленно на соответствующих субсчетах.

При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках предприятия, и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете суммы затрат по производству работ и оказанию услуг, было выявлено следующее:

Описание ситуации:

В феврале 2008г. в бухгалтерском и налоговом учете предприятия в составе текущих расходов в качестве расходов на ремонт отражены затраты на благоустройство тупика эстакады слива нефти на сумму 882 816 руб.

 В соответствии с проектом благоустройства фактически были произведены работы по устройству вокруг железнодорожных тупиков вместо земельной обваловки ограждающей стены длинной 43 метра из бетонных блоков на щебеночной подушке и ленточном железобетонном фундаменте.

Требования нормативных актов

 Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н: «6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта несколъких частей, сроки полезного исполъзования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».

В соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ: «В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капиталъные вложения учитываются разделъно».

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н: «Первоначалъной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимостъ и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодателъством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам...».

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ: «При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: «в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества...».

 Последствия и выводы

Ремонт объекта основных средств предполагает устранение морального или физического износа основных средств (замену изношенных деталей, конструкций, узлов). Проведение работ по благоустройству тупиков эстакады слива нефти привело к созданию самостоятельной конструкции, которая подлежит включению в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта. Соответственно расходы на благоустройство тупиков не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.

Указанное нарушение приводит к искажению бухгалтерской отчетности, завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) на аналогичную сумму.

Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 882 816 руб.

При проведении аудита были выявлены следующие нарушения, не оказывающие существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия А:

 При передаче предприятием А банку поручения на продажу 1000$ США, банком была продана валюта по курсу 31 руб. 90 коп. за 1$. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб. 00 коп. за 1$. Вознаграждение банку за продажу валюты – 200 руб. По операциям продажи валюты бухгалтером предприятия были составлены следующие проводки:

1. Дт. 57 Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;

2. Дт 91 Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;

3. Дт 51 Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;

4. Дт 99 Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.

Данная ошибка классифицирована как бухгалтерская ошибка, влекущая искажения в отчетности. Рекомендовано списать со счета 57 проданную валюту проводкой: Дт 91 Кт 57 – 32 000 руб.

. На основании выявленных нарушений были выработаны следующие рекомендации:

1. В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:

Дт 32 Кт 60 - 31 421 руб. - сторно;

Дт 01 Кт 08 - 1 002 671 руб. стоимость модернизированного резервуара № 446;

Дт 08 Кт 60 - 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;

Осуществить корректировки в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.

2. Расходы на благоустройство тупиков эстакады налива не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.

В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:

Дт 32 Кт 60 сторно - 882 816 — на сумму затрат по благоустройству тупика;

Дт 01 Кт 08 — 1789000,76 — стоимость тупиков эстакада налива после благоустройства;

Дт 08 Кт 60 - 882 816 — на стоимость выполненных работ.

3.Отразить исправленную корреспонденцию счетов по операции с валютой:

1. Дт. 57 Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;

2. Дт 91 Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;

3. Дт 51 Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;

4. Дт 91 Кт 57 – 32 000 руб. – списана проданная валюта;

 5. Дт 99 Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.

 

2.3 Аудит доходов и расходов от прочих видов деятельности

 

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, при проведении аудиторской проверки были рассмотрены следующие вопросы:

1) Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» соответствуют данным главной книги и баланса?

3) Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включал ряд последовательных этапов, в ходе проверки которых были произведены:

1) сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с остатками синтетического учета 91 счета (данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета);

2) проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществлялась подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов; расхождений выявлено не было);

3) установлена правильность выполнения требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию сумм прочих доходов и расходов. В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете.

При проверке нами были проанализированы договоры купли-продажи материальных ценностей и основных средств, кредитные договоры, регистры бухгалтерского учета.

В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:

1) сверка данных отчетности по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) проверка полноты отражения прочих доходов и расходов;

3) анализ договоров;

4) проверка правильности оформления первичной документации, на основании которой отражены прочие доходы и расходы;

5)проверка своевременности отражения прочих доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.

При проверке достоверности суммы, отраженной по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» раздела «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках, и соответствия законодательству РФ совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов, было выявлено следующее:

Описание ситуации

В отчетном периоде в составе данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках предприятия отражались реализация материальных запасов и основных средств, предоставление в аренду объектов основных средств и оказание прочих услуг. Вместе с тем НДС по данной реализации в сумме 2 551 тыс. руб. учтен в отчетности в составе доходов и расходов.

Требования нормативных актов

В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей».

Согласно п. 2, 14.1 и 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Расходами организации признается уменъшение экономических выгод в резулътате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязателъств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменъшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)».

Последствия и выводы

Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная при реализации материальных запасов и основных средств, при предоставлении в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг (пар) не признается доходами предприятия (аналогично реализации по обычным видам деятельности). Кроме того, взимание с покупателя и перечисление в бюджет данной суммы не приводит к уменьшению экономических выгод и (или) возникновению обязательств и не является расходом предприятия.

Следовательно, необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на 2 551 тыс. руб.

 

2.4 Аудит нераспределенной прибыли

 

Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.

Выполняя процедуру проверки операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком), были рассмотрены следующие вопросы:

1) Учет в операциях с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) соответствует положениям нормативных актов?

2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» соответствуют данным главной книги и баланса?

3) Корреспонденция счетов по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию нераспределенной прибыли. В ходе проверки нераспределенной прибыли были проанализированы суммы в разрезе строк 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), 773866 тыс. руб, и строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), 732309 тыс. руб. При проверке нераспределенной прибыли был также проанализирован объем доходов и расходов и формирование финансового результата. При сверке данных бухгалтерской отчетности формы №1 «Бухгалтерский баланс», строка 470 – «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» и формы №3 «Отчет об изменениях капитала», строка 140 за 2008 г., была выявлена тождественность сумм (2593158 тыс. руб. = 2593158 тыс. руб.);

При проверке были проанализированы договоры купли-продажи, акты приема-передачи по данным договорам, расчетные документы, регистры бухгалтерского учета, формирующие нераспределенную прибыль, приказы и положения по внутрихозяйственной деятельности предприятия.

В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:

1) сверка данных отчетности по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета;

2) анализ состава показателей, отраженных в данном разделе Бухгалтерского баланса (форма № 1);

3) проверка полноты и правильности отражения суммы нераспределенной прибыли;

4) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражения выручки и себестоимости на счетах бухгалтерского учета;

5) проверка полноты и правильности оформления хозяйственных операций, формирующих нераспределенную прибыль.

При проверке достоверности суммы по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса Общества, «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете финансового результата, существенных нарушений выявлено не было.

По окончании аудиторской проверки было выдано модифицированное аудиторское заключение с оговоркой.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Нами, Петрашовой Ольгой Алексеевной, проведен аудит финансовых результатов деятельности предприятия.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н.

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н.

- ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н.

Для проведения аудита использовлась следующая информационная база: приказ предприятия об учетной политике на отчетный год; форма бухгалтерской отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках); форма бухгалтерской отчетности №4 (Отчет о движении денежных средств); Главная книга; Журнал-ордер № 1 (учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса»); Журнал-ордер № 2 (учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «Расчетный счет»); Журнал-ордер № 11 (учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей); Журнал-ордер № 15 (регистр для аналитического и синтетического учета по счету «Прибыли и убытки»); данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При проверке были проанализированы договоры купли-продажи, акты приема-передачи по данным договорам, расчетные документы, регистры бухгалтерского учета, формирующие нераспределенную прибыль, приказы и положения по внутрихозяйственной деятельности предприятия.

В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:

1) сверка данных отчетности по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета;

2) анализ состава показателей, отраженных в данном разделе Бухгалтерского баланса (форма № 1);

3) проверка полноты и правильности отражения суммы нераспределенной прибыли;

4) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражения выручки и себестоимости на счетах бухгалтерского учета;

5) проверка полноты и правильности оформления хозяйственных операций, формирующих нераспределенную прибыль.

В ходе аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, была проведена сверка данных аналитического учета остатков по счету 90 «Продажи» синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета. Проведена проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществлялась подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности); установлено, что выполняются требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и выявлено тождество дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период, сальдо которого показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Было выявлено искажение бухгалтерской отчетности, завышение данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на 883 тыс. руб.; занижение данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) на аналогичную сумму. По операциям продажи валюты выявлена ошибка и классифицирована как бухгалтерская, влекущая искажения в отчетности.

На основании выявленных нарушений были выработаны следующие рекомендации: в бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов, осуществить корректировки в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Так же выявлено необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг, что привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на 2 551 тыс. руб.

При проверке достоверности суммы по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса, «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете финансового результата, существенных нарушений выявлено не было.

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации недостоверно отражает финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности и, таким образом, не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.