Мегаобучалка Главная | О нас | Обратная связь  


Анализ формирования и использования прибыли




Теоретическая база анализа финансовых результатов организации — принятая для всех организаций независимо от формы собственности единая модель хозяйственного механизма, основанная ил формировании прибыли в соответствии с формой № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Источник формирования прибыли.  Важнейший источник формирова­ния прибыли — валовой доход от продаж.

В бухгалтерском учете организаций торговли валовой доход от продаж рассчитывают также по специальной методике как сумму торговой надбавки (наценки, накидки), приходящейся на реализованные товары.

Размер валового дохода от продаж в бухгалтерской и статистической отчетности называют валовой прибылью. В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) валовой доход торговых организаций отражается по строке 029 «Валовая прибыль». Он равен разности между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минуcoм обязательных платежей из выручки) и покупной стоимостью проданных товаров (себестоимостью). К обязательным платежам, которые исключаются из выручки при определении финансового резуль­тата от продаж, относятся суммы налога на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины и другие обязательные отчисления из выручки.



В изложении Госкомстата России объем валовой прибыли торговых организаций представляет собой разницу между продаж­ной и покупной стоимостью реализованных товаров без НДС и налога с продаж (п. 2.3 Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.11.2001 г. № 89). В статотчетной форме № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» объем валовой прибыли отражается по строке 01 раздела 1.

По общественному питанию по строке 01 формы № П-1 от­ражается стоимость проданной собственной кулинарной продук­ции в фактических продажных ценах (без НДС и налога с про­даж), а также разница между продажной и покупной стоимостью товаров, проданных без кулинарной обработки для потребления на месте (без НДС и налога с продаж).

Пятъ показателей прибыли. Прибыль или убыток предприятия — главный показатель, отражающий финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций. Схема формирования и исполь­зования прибыли отражена на рис. 16.3. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, ут­вержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (далее по тексту ПБУ 4/99), а также типовой формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках», рекомендованных в приложении к приказу Минфина РФ си 13.01. 2000 г. № 4н (далее по тексту — приказ Минфина № 4н), предусмотрены пять основных показателей прибыли:

• валовая прибыль;

• прибыль от продаж;

• прибыль до налогообложения;

• прибыль от обычной деятельности;

• чистая (нераспределенная прибыль).

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы отражаются с подразделением на обычные и чрезвычайные (п. 22 ПБУ 4/99).

Если из валовой прибыли вычесть издержки обращения, получим финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. К нему прибавляют операционные доходы и вычитают операционные расходы. К полученному результату прибавляют внереализационные доходы и вычитают внереализационные расходы. Таким образом, получают прибыль до налогообложения. Из нее вычитают налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (сбор за ис­пользование наименований «Россия», «Российская Федерация», санкции за нарушение налогового законодательства). В результате получается прибыль от обычной деятельности.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). К ним относят: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. (п. 9 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (далее по тексту — ПБУ 9)).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы от чрезвы­чайных обстоятельств (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Мин­фина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (далее по тексту — ПБУ 10)).

В экономической деятельности используется также показатель маржинального дохода, полученного в результате вычитания из валовой прибыли суммы условно-переменных издержек.

К операционным доходам и расходам относят результаты по one рациям, связанным с движением имущества предприятия (основных и оборотных средств (кроме товаров); иностранной валюты, ценных бумаг, имущества сданного в аренду (если аренда не является предметом деятельности организации); процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации (доходов); процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (расходов) и т.п.).

Доходы и расходы и по обычным видам деятельности отражаю! в составе выручки или издержек (см. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

К внереализационным относят доходы и расходы, не связанные с реализацией товаров и имущества организации. В состав доходов по этим статьям входят штрафы, пени и неустойки, полученные за нарушение условий хозяйствования; суммы, поступившие в погашение дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); курсовые разницы и др.

К внереализационным расходам относят также суммы уценки оборотных активов в соответствии с установленным порядком, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение условий хозяйствования, и др.

К прибыли (убытку) от обычной деятельности прибавляют чрезвычайные расходы, вычитают чрезвычайные доходы и получают чис­тую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода). Предприятия могут производить от нее отчисления на благотворительные цели; направлять на формирование резервного капитала, специальных фондов: фондов потребления и фондов накопления, фондов социальной сферы и другие цели по усмотрению руководства. Предприятия вправе не создавать фонды специального назначения, а расходовать средства на различные цели производственною или непроизводственного характера напрямую из чистой (нераспределенной) прибыли. Но в любом случае расходы, связанные и не­связанные с производственной деятельностью, следует подвергать анализу с целью экономически оправданного их распределения.

Аналитические данные формирования и использования прибыли отражены в табл. 16.4. По ее данным мы видим, что товарооборот в отчетном периоде возрос, но его увеличение произошло за счет инфляции. При исключении влияния цен наблюдается снижение товарооборота.

А Б В 1 2 3 4 5 6 7
И Внереализационные расходы ден. ед. 510 250 -260 166,67 -343,33 83,33 32,68
12 Прибыль (убыток) до налого­обложения ден. ед. 2 103 3 802 1 699 2 534,67 431,67 1 267,33 120,53
13 Уровень прибыли до налого­обложения к товарообороту % 13,42 23,43 10       174,54
14 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи ден. ед. 841 1521 680 1 014,00 173,00 507,00 120,57
15 Прибыль (убыток) от обыч­ной деятельности ден. ед. 1 262 2 281 1 019 1 520,67 258,67 760,33 120,50
16 Уровень прибыли к товаро­обороту % 8,06 14,06 6,00       174,50
17 Чрезвычайные доходы ден. ед. 25,00 38,00 13,00 25,33 0,33 12,67 101,32
18 Чрезвычайные расходы ден. ед. 78 81 3 54 -24 27 69,23
19 Чистая прибыль (нераспреде­ленная (убыток)) ден. ед. 1 209 2 238 1 029 1 492 283 746 123,41
19.1 в том числе (справочно): резервный фонд ден. ед. 220 300 80 200,00 -20,00 100,00 90,91
19.2 фонд накопления ден. ед. 250 370 120 246,67 -3,33 123,33 98,67
19.3 фонд потребления ден. ед. 140 230 90 153,33 13,33 76,67 109,52

Чистая прибыль (нераспределенная) возросла по сравнению с прошлым периодом на 23,6% (123,6 — 100).

Для более подробного рассмотрения изменений приведенных доходов и расходов по статьям, а также их причин следует обратиться к данным бухгалтерского учета по аналитическим и синтетическим счетам, относящимся к рассчитанным показателям, к первичной документации по соответствующим операциям, к данным оперативного учета.

Анализ безубыточности

Анализ безубыточности позволяет держать в поле зрения грани­цы финансово-хозяйственных процессов, за которыми работа орга­низации становится неэффективной. Для определения границ рентабельности и запаса финансовой прочности (индекса безопасности) находят критическую точку (точку безубыточности). Ее также назы­вают порогом рентабельности.

Порог рентабельности — это такой объем товарооборота, при котором предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли, т.е. прибыль от реализации товаров равна нулю, а объем валового дохода только покрывает переменные и постоянные из­держки (рис. 16.4).

 

 

Критический товарооборот, ден. ед. 358,86

Рис. 16.4. Критический объем продаж:

товарооборот

------ переменные издержки

------постоянные издержки

валовой доход маржинальный доход

Чем выше порог рентабельности, тем труднее достичь безубы­точной работы организации и тем выше риск потерять прибыль. Низкий порог рентабельности сокращает риск падения спроса на товар, позволяет значительно снизить цены без ущерба для финан­совых результатов.

Снижение порога рентабельности можно обеспечить наращива­нием маржинального дохода (повышая цену в пределах платежеспо­собного спроса и (или) увеличивая объем реализации, снижая пе­ременные издержки) либо сокращением постоянных затрат. Уровень постоянных затрат отражает степень предпринимательского риска. Чем выше постоянные затраты, тем выше порог рентабель­ности и тем значительнее предпринимательский риск. Маржиналь­ный доход в точке критического объема реализации равен постоян­ным издержкам.

Точка безубыточности выражается следующей зависимостью:

где Р — прибыль от реализации товаров;

Nкр— критический объем реализации товаров;

Ycm — уровень маржинального дохода в отношении к товарообороту;

FC — постоянные (фиксированные) издержки.

 Отсюда критический объем реализации товаров исчисляется по формуле:

NКР=FC : Y СМ.100.

Рассмотрим пример расчета критического объема продаж на примере.

► Пример. По приведенным данным (ден. ед.) необходимо рассчитать порог рентабельности (критический товарооборот), размер валового дохода в критической точке продаж, запас фи­нансовой прочности и индекс безопасности и сделать выводы.

Товарооборот                                                             10 818

Валовой доход (валовая прибыль)                                  4327,2

Уровень валового дохода к товарообороту, %                    40

Переменные издержки                                                  1403

Маржинальный доход                                                   2924,2

Уровень маржинального дохода к товарообороту, %           27,03

Постоянные издержки                                                     97

Прибыль от продаж                                                      2827,2

Приступая к решению, подставим исходные данные в фор­мулу критического объема продаж:

NКР=FC : Y СМ.100 = 358,86 ден. ед.

Итак, критический товарооборот равен 358,86 ден. ед. Сумма валового дохода, составляющая по условию 40 % от товарооборота, в критической точке продаж составит 143,54 ден. сд. (358,86 • 40/100). В этой точке размер валового дохода равен общей сумме издержек обращения, а маржинальный доход соот­ветствует величине постоянных издержек — 97 ден. ед. (рис, 16.4).

Запас финансовой прочности определяют как разность между фактической или планируемой выручкой от реализации товаром и критическим объемом продаж. Запас прочности отражает пре­дельно возможную величину снижения товарооборота, обеспе­чивающую безубыточную работу организации:

N 6 = N p - NКР = 10 818 - 358,86 = 10 459,14 ден. ед.

Это означает, что уменьшение товарооборота более чем на 10 459,14 ден. ед. принесет фирме убытки.

При этом также определяют индекс безопасности как отношение размера запаса финансовой прочности к объему продаж. Индекс безопасности равен 96,68% к товарообороту [(10 459,14 / 10 818) • 100]. Величина индекса показывает, что предприятие способно выдержать снижение товарооборота до 96,68% с сохранением безубыточности.

16.5. Факторный анализ прибыли          '!

Факторы, влияющие на прибыль. Чтобы выявить резервы улучшения финансового состояния, необходимо определить количественное изменение чистого финансового результата при условии изменения факторных показателей, т.е. провести анализ влияния факторов на величину прибыли.

Основные факторы, влияющие на прибыль:

• товарооборот;

• средний уровень валового дохода;

• средний уровень издержек обращения;

• другие доходы и расходы.

На величину дохода, а, следовательно, и прибыли влияет и структура товарооборота. Это связано с тем, что каждая товарная группа имеет свой уровень валового дохода и требует различных затрат, поэтому с изменением состава товаров меняется и финансовый результат.

Влияние товарооборота, среднего уровня валового дохода и издер­жек обращения можно определить методом разниц.

Чтобы рассчитать влияние товарооборота на сумму прибыли этим методом, нужно базисный уровень рентабельности продаж умножить на величину абсолютного изменения товарооборота:

PN = (N1p - N0p) . y0 / 100 = Np . y0 / 100,

где N0p — базисный (предшествующий отчетному) объем товарооборота;

N1p — отчетный объем товарооборота;

 у0 — базисный уровень рентабельности продаж.

 В условиях инфляции вместо отчетных данных используются приведенные величины (табл. 16.4).

По данным табл. 16.4 влияние снижения товарооборота составит:

PN = -4848 • 15,28 : 100 = -740,7744 ден. ед.

Влияние на прибыль изменения среднего уровня валового дохода рассчитывается умножением отчетного товарооборота на величину отклонения отчетного уровня валового дохода от базисного:

PY = N1p . (Y1 B – Y0 B)/100,

где  Y1 B и  Y0 B  — базисный и отчетный средние уровни валового дохода по отношению к товарообороту.

По данным табл. 16.4 влияние увеличения этого фактора составит:

PY =10 818-2: 100 = 216, 36 ден. ед.

Влияние уровня издержек на величину прибыли определяется |умножением отчетного товарооборота на величину абсолютного изменения базисного уровня издержек в сравнении с отчетным (приведенным):

PY = N1p . (Y1 И – Y0 И)/100,

где Y1 И и Y0 И — базисный и отчетный средние уровни издержек обраще­ния по отношению к товарообороту соответственно.

Вычитание издержек отчетного уровня из базисного обусловлено тем, что издержки, в отличие от товарооборота и валового дохода, отрицательно влияют на финансовый результат.

Уменьшение прибыли за счет увеличения издержек обращения составит:

PY  = 10 818 • (-0,08) : 100 = -8,65 ден. ед.

Суммарное влияние этих факторов с точностью до округлений равно изменению результата от продаж в целом без влияния цен (табл. 16.4), что подтверждает верность расчетов:

-740,7744 + 216,36 - 8,65 = -533 ден. ед.

Определение влияния на прибыль изменения показателем в абсолютном выражении не требует дополнительных расчетов, так как  их абсолютные изменения (+) на ту же величину изменяют показатели прибыли (от продаж, прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности, чистой прибыли (нераспределенной прибыли отчетного периода)).

Операционный рычаг в факторных расчетах. Решая задачу максимизации темпов роста прибыли, можно манипулировать увеличением или уменьшением не только переменных, но и постоянных затрат и в зависимости от этого вычислять, на сколько процентов во возрастает прибыль. В практических расчетах для этого используют операционный рычаг (operating leverage), другие названия - производственный, хозяйственный рычаг, определяемый долей постоянных затрат в общих затратах. Использование левереджа в анализе позволяет прогнозировать изменение прибыли в зависимости от изменения объема продаж при данном уровне постоянных затрат.

Так как изменение объема продаж (выпуска) вызывает в большинстве случаев изменение лишь переменных затрат, следовательно, чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме издержек, тем меньше выручка от продаж будет влиять на прибыль, и наоборот. В этом и заключается воздействие операционного рычага. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Поскольку маржинальный доход, исключая переменные расходы, оставляет в своем составе расходы постоянные, поэтому его соотношение с прибылью будет отражать силу воздействия операционного рычага:

L = СМ/ P ,

где L — сила воздействия операционного рычага;

СМ — маржинальный доход;

Р — прибыль от продаж.

По исходным данным отчетного периода в сопоставимых ценах (табл. 16.5), сила воздействия операционного рычага равна 4 (2116/1860). Она показывает, на сколько изменится прибыль на каждый процент изменения товарооборота. Это значит, что при возможном увеличении выручки, скажем, на 4%, прибыль возрастет на 4% . 1,14 = 4,56%. При снижении выручки на 8% прибыль снизится на 8% .  1,14 = 9,12%.

Для определения влияния товарооборота на изменение прибыли в отчетном периоде в сравнении с базисным под воздействием операционного рычага нужно умножить темп прироста товарооборота (%) на силу воздействия операционного рычага, рассчитанную по данным базисного (предшествующего) периода.

Сила воздействия операционного рычага в базисном периоде

Lo= 2778/2393 = 1, 16.

Темп прироста (снижения) товарооборота в отчетном периоде составил:

N1p / N0p• 100 - 100 = 10 818 / 15 666-100 - 100 = 69,05 - 100 =

= -30, 95%.

Таблица 16.5. Исходные данные для определения воздействия операционного рычага, ден. ед

1 =

 

 

Показатели

Период

Темп роста,

%

предшествующий отчетный (приведенный)
«рооборот 15 666 10 818 69
9вой доход (валовая быль) 3 133 2 380 76
еменные издержки 355 263 74
икинальный доход 2 778 2 116 76
ггоянные издержки 385 257 67
быль от продаж 2 393 1 860 78

Следовательно, из-за снижения выручки на 30,95% прибыль снизилась под воздействием операционного рычага на величии, равную

1,16- (—30,95) = —35,9%.

Поможем в ✍️ написании учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой



Читайте также:
Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние...
Как построить свою речь (словесное оформление): При подготовке публичного выступления перед оратором возникает вопрос, как лучше словесно оформить свою...
Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной...
Почему люди поддаются рекламе?: Только не надо искать ответы в качестве или количестве рекламы...



©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (150)

Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку...

Система поиска информации

Мобильная версия сайта

Удобная навигация

Нет шокирующей рекламы



(0.032 сек.)
Поможем в написании
> Курсовые, контрольные, дипломные и другие работы со скидкой до 25%
3 569 лучших специалисов, готовы оказать помощь 24/7