Методика аудиторской проверки расчётов по налогу на прибыль

Актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию

аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным

рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться

в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а

также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и

обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться

информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для

аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту

финансовой отчетности или для составления отчета по специальному

заданию);

- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры,

необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь

с аудиторским риском;

- составить детальную программу по проверке налога на прибыль и

обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для

аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за

надлежащим выполнением работы.(См. Приложение №3 " Программа аудиторской проверки по налогу на прибыль")

 При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов

с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению

аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска

достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска,

риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования

аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска

средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так,

чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем

самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого

необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе

процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля

аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и

тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и

группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль, оказывают

влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций

аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного

толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие

отраслевых особенностей в учете и т.д.

[18]Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме

оценочного теста (Рабочий документ РД 1п). (см.Приложение№5)

Оценка неотъемлемого риска производится на основе

профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с

точки зрения уровня неотъемлемого риска, как "низкий", "средний",

"высокий". По итогам результатов тестирования и на основании

внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого

риска аудируемого лица в целом.

 Аудитору необходимо получить представление о системах

бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого

лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей

работе.

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет

аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе

полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать

оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2п).(См. Приложение№ 6)

Оценка риска средств контроля производится на

основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого

вопроса с точки зрения их уровня, как "низкий", "средний", "высокий".

По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного

стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого

лица.

 В случае, если риск средств контроля окажется высоким и аудитор

примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на

систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен

планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не

основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда

надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как

"высокая" или когда аудитору более удобно или экономически оправдано

не полагаться на эту систему.

В случае, если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что

оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той,

которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан

соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других

аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих

выводов по результатам проведения аудита налога на прибыль.