ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Исходя из расчетов , в январе 2011 года ООО «Дорсервис» начислило амортизацию в размере 125400 рублей ( 330000*3,8 / 100) , в феврале размер отчислений составил 120634,80 рублей ( (3300000 – 125400) *3,8 /100) .Далее амортизация начисляется аналогичным образом . В конце 2017 года ,то есть по истечении срока полезного использования , сумма амортизационных отчислений за весь период начисления составила 3172585,17 рублей, следовательно , остаточная стоимость составила 127414,83 рублей. Данные показатели отличаются от показателей, рассчитанных в целях бухгалтерского учета.

Из-за различий в методах и в сумме амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения неизбежно возникают  налоговые временные разницы.

Используя данные об амортизационных отчислениях для целей бухгалтерского учета в ООО «Дорсервис» в сравнении с показателями налогового учета за первый год эксплуатации, можно сделать вывод, что с января 2011 года по август 2013 года размер амортизационных отчислений в налоговом учете превышает размер отчислений бухгалтерского учета, что говорит о возникновении налогооблагаемых временных разниц и соответствующим им отложенных налоговых обязательств (ОНО) (согласно пунктам 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 , утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).  Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату, то есть на 20 %.С сентября 2013 года по декабрь 2017 года ( до конца срока полезного использования Автогрейдера) сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете, соответственно происходит уменьшение налогооблагаемых временных разниц и ОНО. Полное погашение ОНО произойдет в момент списания с учета автогрейдера, то есть декабре 2017 года . Для  обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В течение первого года эксплуатации автогрейдера ООО «Дорсервис» были сделаны следующие записи по начислению амортизации и отражению отложенных налоговых обязательств (Табл.2.5.):

Таблица 2.5. - Начисление амортизации по Автогрейдеру ДЗ-122 и отражение ОНО в течение 2011 г

Аналогичные записи в бухгалтерском учете будут составляться и далее, с января 2012 года по август 2013 года. В сентябре 2013 года, когда размер амортизационных отчислений в бухгалтерском учете станет превышать размер отчислений для целей налогообложения , т.е. произойдет уменьшение отложенных налоговых обязательств (ОНО ), в бухгалтерском учете будет сделана запись :

 Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация за сентябрь 2011 года в размере 36335,62 рублей

Дебет 77 Кредит 68 – Уменьшено ОНО в размере 21,24 рубля ((36335,62-36229,43)*20%=21,24 рублей)

Аналогичные записи будут составляться ежемесячно вплоть до выбытия автогрейдера в декабре 2017 года, другими словами , до полного погашения отложенного налогового обязательства :

Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация за декабрь 2017 г в размере 10636,81 рублей

Дебет 68 Кредит 77 – Погашено ОНО в размере 1120,76 рублей               

((10636,81-5033,02)*20%=1120,76)

Необходимо отметить, что в целях уменьшения нагрузки по налогу на прибыль ООО «Дорсервис» не применяет амортизационную премию в размере 10-30% для различных амортизационных групп .