Связь бухгалтерских счетов с балансом

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учёта. 

На счетах производится группировка хозяйственных операций по объектам учета для получения информации о наличии и движении этих объектов. По форме счет – это лист бумаги, разделенный на две части. Левая часть счета условно называется «дебет», а правая – «кредит». Схематически счет представляют в виде заглавной буквы «Т».

В зависимости от характера отражаемых объектов счета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета имущества предприятия по его составу и размещению, показываемого в активе баланса, а пассивные – для учета обязательств, приводимых в пассиве баланса.

Счета открываются в начале года или при образовании предприятия. При этом остатки (сальдо) по счетам на начало отчетного периода (года, месяца) переносятся из соответствующих счетов прошлого отчетного периода, где они были отражены как остатки (сальдо) на конец прошлого отчетного периода. Остаток (сальдо) на начало отчетного периода в активных счетах показывается по дебету, а в пассивных – по кредиту.

Далее на открытых счетах регистрируются все хозяйственные операции отчетного периода, то есть производятся записи по увеличению или уменьшению соответствующих объектов учета. Операции по увеличению имущества на активных счетах отражаются по дебету, а по уменьшению – по кредиту. Операции по увеличению обязательств, отражаемых на пассивных счетах, показываются по кредиту, а по уменьшению – по дебету.

После отражения всех операций отчетного периода на счетах подсчитывают дебетовые (как итоговая сумма всех операций по дебету счета без остатка на начало отчетного периода) и кредитовые (как итоговая сумма всех операций по кредиту счета без остатка на начало отчетного периода) обороты и остатки на конец отчетного периода.

Конечный остаток (конечное сальдо), по счёту определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счёта и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, что и начальный остаток.

В активном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем сложения дебетового остатка на начало отчетного периода с суммой дебетового оборота по счету за отчетный период и вычитания из полученного итога суммы кредитового оборота за тот же период времени.

В пассивном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем сложения кредитового остатка на начало отчетного периода с суммой кредитового оборота за отчетный период и вычитания из полученного итога суммы дебетового оборота за тот же период времени.

При отсутствии оборотов, но счету его остаток на конец отчетного периода будет равен остатку на начало отчетного периода. В случае отсутствия на счете остатка на начало отчетного периода дебетового или кредитового оборота в расчете остатка на конец отчетного периода принимаются нулевые значения отсутствующих показателей.

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете применяется прием (способ) двойной записи операций на счетах, поскольку каждая хозяйственная операция затрагивает как минимум два объекта учета, а значит, должна найти отражение на двух и более счетах.

Двойная запись – это способ одновременного отражения хозяйственной операции или группы однородных операций по дебету одного и кредиту другого счета в равновеликих суммах.

Двойная запись операций на счетах имеет контрольное значение. Его суть в том, что за любой отчетный период общий итог дебетовых оборотов по всем счетам должен быть равен общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в учете.

Указание дебетуемого и кредитуемого счетов, используемых при отражении хозяйственной операции, и суммы называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой, счетной записью).

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Связь бухгалтерского баланса и счетов заключается в том, что в счета заносится сальдо из баланса и баланс составляется по данным остатков по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец отчётного периода.

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Это обстоятельство можно рассмотреть на примере операций по изменению баланса. Для этого на основании каждой статьи начального баланса табл. 2.1. необходимо открыть отдельные счета.

Первая операция: Получено с расчётного счёта в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10000 рублей. Операция вызывает изменение на активных счетах: увеличение на 10000 рублей – записывается в дебет счёта “Касса”, уменьшение на 10000 рублей – в кредит счёта “Расчётный счёт”. Валюта баланса не изменяется. В табл. 2.7. запись операции обозначена цифрой 1.

 Вторая операция: Оплачена задолженность поставщикам за счёт краткосрочных кредитов банка на сумму 5000 рублей. Оба счёта находятся в пассивных счетах. Счёт “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” уменьшается, следовательно, в пассивном счёте это надо записать в дебет счёта. А счёт “Расчёты по кредитам и займам” увеличивается на ту же сумму, и это надо записать в кредит этого счёта.

На основании составленной проводки делают запись обозначенной цифрой 2. табл. 2.7.

Третья операция: Поступили от поставщиков материалы на сумму 5000 рублей. Счёт “Материалы” активный, запасы материала увеличиваются, поэтому он будет дебетоваться на 5000 рублей. Счёт “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” пассивный, задолженность перед поставщиками увеличивается на ту же сумму, он будет кредитоваться на 5000 рублей. В соответствие с проводкой записывают 5000 рублей в дебет счёта “Материалы” и в кредит счёта “ Расчёт с поставщиками и подрядчиками”. В табл. 2.7. операция обозначена записью цифрой 3.

Четвёртая операция: Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 10000 руб. Операция корреспондируется в 2 счёта. Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счёт “Касса” надо кредитовать на 10000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо сна пассивном счёте “Расчёты с персоналом по оплате труда”, который надо дебетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь вид табл. 2.7. запись под № 4.

Табл. 2.7.

Активные счета

Счёт ”Основные средства”