Расчет уровня существенности и аудиторского риска.

При планировании аудита очень важно учитывать существенность и риск. Существенность и аудиторский риск являются фундаментом в проведении аудиторской проверки, поэтому более детально остановимся на этом моменте. Аудит - это процесс, цель которого дать обоснованную уверенность, предполагающую определенный уровень риска по поводу того, свободна ли финансовая отчетность от существенных погрешностей. Существенность аудита - это мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчете и, рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя информации в заблуждение. В начале проверки для сбора необходимых доказательств достоверности отчета аудитор должен решить, какую ошибку можно считать существенной.

Существенность - величина относительная, но не абсолютная. Конкретная величина погрешности может быть существенной для предприятия с малым оборотом, тогда как для крупной фирмы эта же ошибочная сумма может не играть существенной роли. Уровень существенности зависит от размера предприятия, величины чистой прибыли, стоимости текущих активов, текущих обязательств, величины капитала и устанавливается для каждого из этих факторов.

При нахождении значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО «Мотор», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Расчет уровня существенности представлен в приложении .Уровень существенности составляет 100 тыс. руб.

Оценка аудиторского риска возможна по результатам предварительной информации, предварительного финансового анализа, проверки характера бизнеса

 

Табл. 2.2 Программа проверки для оценки риска аудитора и составления плана аудита

Перечень вопросов и процедур проверки		Весовые коэффициенты		Да	Нет	Примечание
1 Организационная структура управления		К1=0,15
Наличие финансов, руководителя			N1=0,3
Наличие системы учета финансовой документации			N2=0,7	0,7
2 Организация системы учета финансовой документации		К2=0,3
Наличие утвержденного плана счетов			М1=0,15	0,15
Санкционирование операций (подписи должностных лиц, распоряжения и т.д.)			М2=0,25	0,25
Регистрация операций			МЗ=0,25	0,25
Разделение обязанностей. Наличие кураторов для подразделений, выделенных на отдельный баланс			М4=0,25
Отсутствие свободного доступа к учетным документам посторонних лиц			М5=0,1
3 Компетентность и квалификация персонала		КЗ=0,15
Образование			L1=0,35	0,35
Стаж работы (по специальности			L2=0,15	0,15
Отзывы дирекции и сотрудников			L3=0,15
Отсутствие текучести кадров			L4=0,35	0,35
4 Внутренний контроль	К4=0,2
Наличие положения о внутреннем контроле			R1=0,05
Распределение обязанностей контролеров и наличие полномочий			R2=0,10
Компетентность контролеров			R3=0,2
Регистрация нарушений			R4=0,15
Периодичность контроля			R5=0,2
Оперативность внесения исправлений			R6=0,15	0,15
Контроль за активами (инвентаризация, акты списания, переоценка)			R7=0,15	0,15
5 Предварительная проверка состояния учета	К5=0,20
Соответствие учета операций норм документации			F1=0,15	0,15
Наличие подтверждающей документации при регистрации операций			F2=0,3	0,3
Соответствие записей и подтверждающей документации			F3=0,2	0,2
Отнесение операций на соответствующий счет			F4=0,25	0,25
Правильность заполнения форм финансовой отчетности			F5=0,1	0,1

 

Оценка проведенного аудита методом весовых коэффициентов проводится по общей формуле:

Q = K1 (N1+N2) + К2 (М1+ М2+ МЗ+ М4+ М5) + КЗ (L1+L2+L3+L4) +

+ К4 (R1+ R2+ R3+ R4+ R5+ R6+R7) + К5 (F1+ F2+ F3+ F4+ F5)

 

Q = 0,15*0,7 + 0,3 (0,15+0,25+0,25) + 0,15 (0,35+0,15+0,35) + 0,2 (0,15+0,15) + 0,2 (0,15+0,3 +0,2+0,25+0,1) = 0,6875

Отсутствие у клиента каких-либо положений перечня оценивается «нулем» и соответствующие коэффициенты в расчете не участвуют. [10]

Оценка результатов. Проводится оценка уровня риска аудитора по шкале «высокий - средний - низкий»:

Q < 0.5 - Высокий

Q = 0.4 - 0.7 - Средний

Q = 0,6 – 1 – Низкий

2. Предварительный финансовый анализ

В графе «Статьи баланса, требующие изучения» аудитор перечисляет статьи, которые превышают нормативы графы «Анализ баланса», и величины превышения в %.

 

Табл. 2 .3 Актив

Анализ баланса	Статьи баланса, требующие изучения
Динамика статей: значительное увеличение, уменьшение	Дебиторская задолженность до 12 месяцев, Денежные средства
1.1. Изменение доли статьи в структуре валюты баланса более, чем на 10%	Доля основных средств в структуре баланса выросла на 30%; дебиторской задолженности до 12 месяцев в структуре баланса сократилась на 14%, а денежных средств сократилась на 24%
1.2. Темп роста статьи баланса превышает темп роста валюты баланса в 1,5 раза	Основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства
2. Появление новых статей	Готовая продукция, товары для продажи
3. Направления основного аудита по результатам предварительного финансового анализа	Все участки учета: бухгалтерского и налогового

 

Оценка результатов:

Совокупная сумма статей, требующих дополнительного изучения, составляет более 30% от валюты баланса - риск аудитора «высокий»

3. Характер бизнеса

Ответ «ДА» на более, чем половину вопросов означает высокий риск аудитора

Ответ «ДА» на 4 – 5 вопросов означает средний риск аудитора

Ответ «ДА» не более чем на 3 вопроса означает низкий риск аудитора

 

Табл. 2.4

Вопросы	да/нет
1 Считается ли сектор экономики клиента рискованным в целом?	нет
2 Является ли условия конкуренции жесткими?	да
3 Имеются ли ограничения для бизнеса (например, гос. регулирование)?	нет
4 Является ли характер бизнеса многопрофильным?	нет
5 Является ли структура организации сложной (большое количество филиалов, подразделений в различных местах)?	нет
6 Имеются ли проблемы с ликвидностью по результатам финансового анализа открытой отчетности за проверяемый период (анализ финансовой устойчивости, коэффициенты ликвидности, соотношение оборотных средств и краткосрочных обязательств)?	нет
7 Имеются ли значительные поступления из необычных источников (например, не из банка)?	нет
8 Является ли клиент новым?	да
9 Если нет, то был ли постоянным руководитель предыдущих проверок?	нет
10 Есть ли препятствия для получения необходимой документации при проведении проверки?	нет
11 Было ли предыдущее заключение условно положительным или отрицательным?

 

Оценка совокупного риска аудитора по результатам получения предварительной информации о клиенте (приложение 7).

Контрольный лист

1 Риск аудитора по результатам предварительной информации - нужное подчеркнуть:

средний низкий высокий

2. Риск аудитора по результатам предварительного финансового анализа - нужное подчеркнуть :

средний низкий высокий

3. Риск аудитора по результатам проверки характера бизнеса - нужное подчеркнуть:

средний низкий высокий

Таким образом, совокупный риск высокий.

 

Рассчитывается планируемый аудиторский риск и уровень существенности.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может со­держать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух­галтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР= ВХР х РК х РН, где

ПАР – приемлемый аудиторский риск; ВХР – внутрихозяйственный риск; РН – риск необнаружения

Полагая, что ВХР=80 %, РК=50 %, РН=10 %, получим

ПАР=80 % х 50 % х 10 %=4 %                                                                                                                                                                                        П

    Для нахождения уровня существенности используется таблица 2.5. Она составлена на основании методики, рекомендуемой в российском Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

 

 

Таблица 2.5 - Данные для нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности  (тыс. руб.)
Балансовая прибыль предприятия	33458	5	1672,9
Валовый объем реализации без НДС	157242	2	3144,84
Валюта баланса	72299	2	1445,98
Собственный капитал	20446	10	204,46
Общие затраты предприятия	28975	2	579,5

 

Порядок расчета уровня существенности.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Мотор». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1672,9+3144,84+1445,98+204,46+579,5) / 5 = 1409,54 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1409,54 – 204,46) / 1409,54 x 100 = 85,49 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1409,54 – 3144,84) / 1409,54 x 100 = 123,11 %.

Поскольку значение 3144,84 тыс. руб. отличается от среднего значительнее значения 204,46 тыс. руб. и, кроме того, второе по величине значение 579,5 тыс. руб. очень близко по величине к 204,46 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(1672,9+1445,98+204,46+579,5) / 5 = 780,57 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 785 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(785 – 780,57) / 780,57 x 100 = 0,56 %, что находится в пределах 20 %.

 

 

Программа аудита.

 

     Программа аудита - это совокупность аудиторских процедур, требующихся для сбора необходимого количества достаточных свидетельств для определения достоверности финансовой отчетности клиента.

     Программа определяет характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита, требуемых для того, чтобы осуществить полный план аудита. Программа аудита строится из разделов, каждый из которых посвящен одному определенному виду хозяйственных операций. При составлении программы основное внимание следует уделить ограничению проверяемого объекта и его подразделению на объекты. Это необходимо в связи со сложностью проверяемого объекта. При этом становится возможным распределение подобъектов между проверяющими из состава группы и способствует подведению итогов проверки объекта, что осуществимо только путем обобщения выводов о состоянии его подобъектов. [

     Программа должна содержать аудиторские задачи для каждого направления и достаточные детали, чтобы использоваться в качестве инструкций ассистентами, выполняющими аудит.

     Оценка аудиторского риска возможна по результатам предварительной информации, предварительного финансового анализа, проверки характера бизнеса

 

Таблица 2.6.

Программа аудиторской проверки кассовых операций

Проверяемая организация – ООО «Мотор»

Период, подлежащий аудиторской проверке – 2009 год

Период проведения аудита -    10.05.2010 – 15.05.2010      

Количество человеко-часов -    80    

Руководитель аудиторской группы   - Смирнов А.С.

Состав аудиторской группы – Смирнов А.С., Примаков М.М.

Планируемый аудиторский риск – 4%

     Планируемый уровень существенности – 780,57 тыс.руб

 

Общий план аудита движения денежных средств в кассе

Перечень аудиторских процедур	Исполнитель	Название рабочего документа
1. Инвентаризация	кассир, главный бухгалтер	инвентаризационные карточки
2. Порядок выписки приходно-расходных кассовых ордеров	бухгалтер	расходный и приходный кассовый ордера
3. Проверка ведения кассовой книги	кассир	Кассовая книга
4. Проверка кассовых операций	бухгалтер	отчет кассира
5. Подтверждение достоверности баланса	главный бухгалтер	Главная книга, журналы-ордера, финансовая отчетность.

 

таблица 2.7.

 

Программа аудита кассовых операций

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель