Анализ структуры затрат и динамика себестоимости товарной продукции

Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии.  На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе.

За 2006-2007гг. структура затрат в целом по производству изменилась, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 2.2.

Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции в 2007г. увеличилась на 3172 тыс. руб. по сравнению с 2006г., при этом следует отметить, что рост затрат наблюдается по всем статьям.

Доля материальных ресурсов увеличилась на 3,76% и составляет в 2007г. по сравнению с 2006г. 46,0%. Рост материальных затрат произошел из-за роста объема товарной продукции. Влияние материальных затрат по производству занимает ключевое место, и это означает, что ООО «Мебельная фабрика «Каскад» является материалоемким предприятием и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

Таблица 2.2.

Динамика затрат на производство и реализацию продукции

 ООО «Мебельная фабрика «Каскад» за 2006-2007гг.

По той же причине произошел рост заработной платы в структуре: в 2006г. она составляла 20,22%, а в 2007г. 20,66%. Так как отчисления на социальные мероприятия на прямую зависят от заработной платы, то с ее увеличением растут и отчисления. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой и составляет 5,76% в 2006г. и 5,89% в 2007г.

Доля амортизационных отчислений возросла, так как в июле 2007г. было закуплено и введено в эксплуатацию новое оборудование - обрабатывающий центр TECH Z25.

По прочим расходам сумма в 2007г. возросла на 551 тыс. руб. по отношению к 2006 году и составила 2232 тыс. руб. Это произошло из-за роста цен на электроэнергию, поднятие арендной платы и увеличение услуг по обслуживанию электронной техники.

Из-за изменений объема производства изменяются как переменные, так и постоянные затраты. В виду того, что объем производства на фабрике увеличился, то и удельный вес переменных затрат возрос, а постоянных уменьшился.

Для того, чтобы выявить причины изменения общих затрат, необходимо рассмотреть влияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат. Расчет произведем по формулам (1.1)-(1.3) и данные сведем в таблицу 2.3

Таблица 2.3

Влияние изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат,

в ООО «Мебельная фабрика «Каскад» за 2006-2007гг., тыс. руб.

Увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2006 года, то затраты снизились бы на 9 тыс. рублей, но рост объема производства увеличил данный показатель до 3159 тыс. рублей.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по этим статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единиц продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.

В таблице 2.4 представлена себестоимость товарной продукции фабрики в разрезе калькуляционных статей

 Таблица 2.4

Затраты на производство и реализацию продукции

ООО «Мебельная фабрика «Каскад» за 2006-2007гг., тыс. руб.

Продолжение таблицы 2.4

Проанализируем представленную себестоимость:

Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим статьям наблюдается перерасход, что особенно четко выражено в статье «Сырье и материалы». По ней перерасход ресурсов составил 1333 тыс. руб. (71,8%), что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 2,98%. Это же произошло и по двум другим статьям: «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» перерасход составил 217 тыс. руб., увеличив удельный вес на 0,48%, «Топливо и энергия на технологические цели» превысили базовый показатель на 117 тыс. руб., а удельный вес в структуре себестоимости составил 3,22% - это на 0,26% выше, чем в 2006г. Именно эти три статьи занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости. Это еще раз подтверждает то, сто производство фабрики является материалоемким.

Статьи 5-7 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном 2007 году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 26,55%, что на 0,54% выше, чем в 2006 году. Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Общецеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы занимают немалый удельный вес в себестоимости продукции. В таблице 2.5 приведены результаты постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По общецеховым расходам наблюдается перерасход в сумме 299 тыс. руб. Как видно из таблицы 2.5 рост наблюдается по четырем статьям расхода, но наибольшего внимания заслуживает статья «Содержание прочего цехового персонала».

В связи с ростом объемов производства возникла необходимость увеличить штат, приняв на работу технолога и экономиста. Увеличение расходов на содержание прочего цехового персонала составляет 231 тыс.руб., что связано не только с увеличением штата персонала с двух человек в 2006г. до четырех человек в 2007г., но и с повышением заработной платы.

Из-за того, что в 2007г. была поднята арендная плата и увеличены расценки на услуги по обслуживанию компьютерной техники по общехозяйственным расходам перерасход получился в сумме 68 тыс. руб. по статье «Прочие общехозяйственные расходы».

Таблица 2.5

Динамика общепроизводственных и общехозяйственных расходов на ООО «Мебельная фабрика «Каскад» за 2006-2007гг.

Накладные расходы подразделяются на постоянные и переменные, поэтому изменение объемов производства влияет на их величину. Две пятых части от всех общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 97 тыс.руб. в связи с увеличением объема производства (см. Таблицу 2.6).

Таблица 2.6

Динамика постоянных и переменных общепроизводственных и общехозяйственных расходов на ООО «Мебельная фабрика «Каскад» за 2006-2007гг., тыс.руб.

Рассчитаем, как изменились накладные расходы за счет изменений по смете:

И изменение накладных расходов за счет изменения объема производства: 

Таким образом, накладные расходы увеличились на 393 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции.

Производственная себестоимость в отчетном году составила 90,09%, что говорит о незначительном размере коммерческих расходов (859 тыс.руб.).

Рост полной себестоимости на 57,7% произошел за счет повышения затрат статей, которые имеют наиболее удельный вес в составе себестоимости продукции.