Мегаобучалка Главная | О нас | Обратная связь


Маржинальный факторный анализ прибыли предприятия



2019-12-29 767 Обсуждений (0)
Маржинальный факторный анализ прибыли предприятия 0.00 из 5.00 0 оценок




Данная методика анализа финансового результата предприятия широко применяется за рубежом. Она позволяет установить взаимосвязь объема продаж, себе­стоимости и прибыли. Рассмотрим следующие вопросы: сущность ме­тодики анализа прибыли по системе директ-костинг; понятие маржи­нального дохода; алгоритмы расче­та влияния факторов на изменение суммы прибыли на основе маржина­льного анализа; сравнительный ана­лиз полученных результатов.

В последнее время большой интерес вызы­вает методика анализа прибыли, которая ба­зируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоян­ные и категории маржинального дохода. Эта методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факто­ров и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. В отличие от методики анализа прибыли, которая применя­ется на отечественных предприятиях, система директ-костинг позволяет более полно учи­тывать взаимосвязи между показателями и точнее измерять влияние факторов. Дока­жем это с помощью сравнительного анализа.

При анализе прибыли, применяемой в на­шей стране, обычно используют модель

                                  ( 1 )

где П - сумма прибыли, тыс. руб.;

  К- количество (масса) реализованной продукции, ед.;

Ц - цена реализации, тыс. руб.;

  С - себе­стоимость единицы продукции, тыс. руб..

В данном случае исходят из предположения, что все эти факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль из­меняется прямо пропорционально объему реализации, если ре­ализуется рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж. Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. При увеличении объе­ма производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как при этом обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабо­чих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещении, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование админи­стративно-хозяйственного аппарата и др.) остается, как правило, без изменений. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее ве­личины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Маржинальный доход (МД) - это прибыль в сумме с постоян­ными затратами предприятия (Н).

Откуда

          (2)

С помощью формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных за­трат.

Очень часто при определении суммы прибыли вместо маржиналь­ного дохода используются выручка (ВР) и удельный вес маржиналь­ного дохода.

Поскольку

              (3)

Формула успешно применяется тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации предприятием нескольких видов продукции.

При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять модифицированную формулу определения при­были; если известны количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (Дс) в цене за единицу продукции:

                (4)

где V - переменные затраты на единицу продукции, тыс руб..

 Формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня пе­ременных и постоянных затрат. Для анализа возьмем исходные данные, приведенные в таблице 2 и используем метод детерминированного факторного анализа способ цепных подстановок.

Таблица 3 - Исходные данные для факторного анализа прибыли «ССГПО»

Наименование показателя

годы

2002 2003 2004
1 Доход от реализации продукции, тыс. руб.; 25093537 26875976 28250280
2. Объём реализации продукции, тыс. тонн 9980 10300 10820
3. Цена реализации, тыс. руб. 2514 2609 2611
4. Себестоимость, тыс. руб./тонну 2245,81 2081,68 2026,78
5. Переменные затраты тыс. руб. на тонну. 1392,4 1290,64 1256,6
6. Сумма постоянных затрат, всего, тыс. руб. 8517031,8 8147712 8333347,6
7. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 2680344 5434635 6320500

На первом этапе определим влияние факторов на прибыль в 2003 году по сравнению с 2002 годом. Для этого определим прибыль условную (Пусл):

Пусл1 = К2003 (Ц2002 –V2002) – Н2002                       (5)

Пусл2 = К2003 (Ц2003 –V2002) – Н2002                       (6)

Пусл3 = К2003 (Ц2003 –V2003) – Н2002                         (7)

Общее изменение прибыли составляет

П общ = П 2003 – П2002(19)

в том числе за счет изменения:

-количества реализованной продукции:

П к = П усл1 – П2002                                                    (8)

-цены реализации:

П ц = П усл2 – Пусл1                                                    (9)

-удельных переменных затрат:

П v = П усл3 – Пусл2                                                     (11)

-суммы постоянных затрат:

П н = П 2003 – Пусл3                                                   (12)

Результаты расчёта представим в виде таблицы 4.

Таблица 4- Факторный анализ прибыли АО «ССГПО» (млн. руб.)

Период исследования Пусл1 Пусл2 Пусл3 П к  П ц  П v П н  Побщ 
1 2002 - 2003 г. 3035 4013 5062 +355 +378 +1048 +375 +2754
2 2003 – 2004 г. 6116 6138 6506 +682 +21,6 +368 -186 +885,6

 

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

- более значительный рост прибыли произошёл в период 2003 года и составил 2754 млн. руб., на что положительно сказалось изменение всех четырёх факторов цены, затрат, объёмов производства; существенным фактором повышения прибыли сто сокращение переменных затрат в 2003 году по сравнению с 2002 (+1048 млн. руб.);

- в 2004 году прибыль также выросла к предыдущему году, но существенно меньше чем за 2003 год, кроме того, предприятие понесло убытки за счёт увеличения постоянных затрат (186 млн. руб.)

3.3 Трансформационная таблица как инструмент корректировки финансового результата предприятия в соответствие с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО)

Одним из современных способов корректировки ошибок при аудите деятельности предприятия является построение трансформационной таблицы.

Трансформация – преобразование сальдо счетов пробного баланса в целях получения информации, необходимой для составления финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс должен содержать информацию об активах, обязательствах и собственном капитале предприятия на отчетную дату, а отчет о прибылях и убытках- обо всех доходах и расходах предприятия за период, оканчивающийся в этот же день. Так как большинство операций предприятий относится не только к данному отчетному периоду, но и к одному и более последующих, необходим процесс трансформации.

Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которая называется корректирующей (трансформационной) проводкой. Она состоит из записи по одному или нескольким постоянным (балансовым) счетам и одной записи по временному счету (счету отчета о прибылях и убытках). Трансформация производится в виде отсрочки или начисления.

Отсрочка- это задержка признания уже оплаченных расходов или уже полученной выручки.

Начисление- признание расходов, которые уже возникли или доходов, которые уже заработаны, но еще не зарегистрированы.

Предоплаченные расходы оплачиваются в одном отчетном периоде и относятся к нескольким будущим отчетным периодам. К таким расходам относятся арендная плата, страховка, оплата за обучение.

Износ или расходы на износ основных средств – периодическое распределение стоимости основных средств на срок их полезной службы.

При начислении износа дебетуется счет расходов на износ и кредитуется счет накопленного износа. Этот счет называется контрсчетом- сальдо этого счета вычитается из сальдо соответствующих счетов (в данном случае, счета основных средств) при составлении бухгалтерского баланса. Контрсчета в данном случае используются по двум причинам: они позволяют сохранить первоначальную стоимость основных средств и рассчитать величину износа основных средств. Разность между первоначальной (исторической) стоимостью основных средств, учитываемой на счете «Основные средства», и накопленным износом, учитываемым на счете «Накопленный износ» является чистой стоимостью основных средств на отчетную дату. Эта величина также называется балансовой или книжной стоимостью.

Незаработанные доходы – это выплаченная авансом выручка, по которой в течение текущего отчетного периода еще не были отгружены товары или выполнены услуги. Это счет обязательств. Типичные примеры незаработанных доходов: выручка по продаже билетов, подписка.

Незарегистрированные (начисленные) доходы – это доходы, право на получение которых возникло в данном отчетном периоде вследствие отгрузки товаров или оказания услуг, на которые еще не были зарегистрированы.

Незарегистрированные (начисленные) расходы - любые незарегистрированные расходы, обязательства по которым возникают в данном отчетном периоде, хотя эти обязательства будут погашены только в будущих отчетных периодах.

Таким образом, корректирующие (трансформационные) проводки необходимы, когда:

-зарегистрированные расходы делятся между двумя и более отчетными периодами;

-зарегистрированные доходы делятся между двумя и более отчетными периодами;

-существуют незарегистрированные расходы;

-существуют незарегистрированные доходы.

Подготовка трансформационных записей представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Корректирующие проводки

Вид корректирующей

проводки

Вид счета

Примеры

Дебетуется Кредитуется

Отсрочка

Распределение незарегистрированных расходов Расходы Актив(или конт- Актив) Предоплаченная аренда. Страхование. Материалы Основные средства.
Распределение зарегистрированных доходов   Обязательства Доходы Комиссионные, полученные авансом.

Начисления

Незарегистрированные доходы (заработанные, но не полученные) Актив Доходы Комиссионные, проценты к получению.
Незарегистрированные расходы (понесенные, но не оплаченные) Расходы Обязательства Заработная плата к выплате. Проценты к выплате.

 

Последовательность этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов называется учетным циклом. Учетный цикл состоит из следующих этапов:

- анализ операций на основе первичных документов.

- регистрация операций в Главном журнале.

- перенос проводок в Главную книгу.

- корректировка (трансформация) счетов в конце отчетного периода с помощью составления трансформационной таблицы.

- закрытие счетов в конце отчетного периода.

- составление финансовой отчетности на основе трансформационной таблицы.

Для составления финансовой отчетности бухгалтер должен отобрать данные, относящиеся к текущему отчетному периоду. Это потребует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов документов. Все они называются рабочими документами.

Если в Главном журнале или Главной книг обнаружена ошибка, она должна быть исправлена. Исправление ошибок производится с помощью исправительных проводок. Исправительные проводки- это журнальные проводки, которые производятся для того, чтобы скорректировать часть или всю сделанную ранее частично или полностью некорректную журнальную проводку. Обычно для исправления ошибки зачеркивают ошибочную запись и вносят правильную (метод сторно или красного сторно). Каждая корректирующая проводка должна сопровождаться полным объяснением.

Трансформационные (корректирующие) проводки - это средство ведения учета по методу начисления и, таким образом, они позволяют финансовой отчетности за разные периоды быть сопоставимой и уместной для потребностей пользователей. Несмотря на то, что трансформационные проводки часто требуют оценок, эти оценки должны основываться на информации, которую можно проверить.

После регистрации трансформационных записей в Главном журнале и занесении их в Главную книгу, составляется трансформированный (откорректированный) пробный баланс (пробный баланс, подготовленный после всех трансформационных проводок), что позволяет легко составить финансовую отчетность. Обычно для внесения трансформационных записей и составления отчетности бухгалтеры используют трансформационную таблицу. Использование трансформационной таблицы уменьшает вероятность того, что будет пропущена трансформационная запись, помогает проверить точность арифметических подсчетов на счетах, и облегчает составление финансовой отчетности.

Обычно трансформационная таблица имеет одну графу для названий счетов и их номеров и, кроме того, еще десять граф с соответствующими названиями, как показано в таблице в примере. В адресной части трансформационной таблицы указываются: (1) название предприятия; (2) заголовок «Трансформационная таблица»; (3) период, за который составляется таблица.

Процедура составления трансформационной таблицы состоит из шести этапов:

1 Вводятся сальдо счетов в колонки пробного баланса.

2 Записываются трансформационные проводки.

3 Записываются трансформированные сальдо счетов в колонке транс          формированного (откорректированного) пробного баланса.

4 Переносятся сальдо трансформированного пробного баланса в

колонки отчета  о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.

5 Подсчитываются итоги в колонках отчета о прибылях и убытках и

бухгалтерского баланса.

6 Чистая прибыль или убыток переносится из колонок отчета о

прибылях и убытках в колонки бухгалтерского баланса.

Трансформационная таблица отражает корректировку баланса составленного бухгалтером предприятия по результатам аудиторской проверки формирования финансового результата предприятия. Данный приём позволяет откорректировать баланс с учётом международных стандартов финансовой отчётности.

Итак, в результате аудиторской проверки было выявлено, что (для всех вариантов) главный бухгалтер не отобразил следующие операции:

1. Не отражено в бухгалтерском учёте начисление премии работникам по результатам года – 150 у.е.

Д-т счёта……………………………………………………….. 150 у.е.

  К-т счета ……………………………………………………….150у.е.

 

2. 29 декабря подписан акт на выполненные работы по ремонту офиса с предприятием – подрядчиком на сумму 50 у.е.

Д-т счёта…………………………………………………………..50 у.е.

  К-т счёта………………………………………………………..50у.е.

3. В результате инвентаризации выявлены излишки товарно–материальных ценностей на складе на сумму 100 у.е.:

Д-т счёта……………………………………………………….. 100 у.е.

  К-т счёта……………………………………………………….100у.е.

4. За отчётный период не отражён доход от реализации продукции по акцептованным счетам покупателей на сумму 200 у.е.:

Д-т счёта……………………………………………………….. 200 у.е.

  К-т счёта……………………………………………………….200у.е.

5. Расходы по проведению аудиторской проверки финансовой отчётности не отнесены на расходы отчётного периода на сумму 80 у.е.:

Д-т счёта……………………………………………………….. 80 у.е.

  К-т счёта……………………………………………………….80у.е.

Таблица 6 - Трансформационная таблица за год, завершающийся 31 декабря 200Х года «18 вариант»

Наименование

Счета

Пробный

баланс

Корректирующие проводки

Пробный баланс

после корректировки

Отчет о прибылях и убытках

Отчет об изменениях в собственном капитале

Баланс

Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Основные средства Первоначальная стоимость 40000       40000           40000  
Амортизация 40 000         40000           40000  
Остаточная стоимость 0       0           0  
Запасы и затраты 0   100   100           100  
Дебиторская задолженность 0   200   200           200  
Денежные средства 112121       112121           112121  
Уставный капитал   40000       40000       40000   40000
Прибыль/убыток прошлых лет   51943       51943       51943   51943
Прибыль/убыток отчетного года   20178       20178       20178   20198
Краткосрочные обязательства   0       0           0
Кредиторская задолженность поставщикам   0   280   280           280
Итого 112121 112121     112421 112401         112421 112421

 

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Доход от реализации   130435   300       130735        
Себестоимость реализованной продукции 88609   200       88809          
Расходы периода 13000   80       13080          
Корпоративный подох. Налог 8648           8648          
Чистый доход (прибыль) 20178           20178     20    
Итого 130435 130435         130715 130735   112141    
Всего             243136 243136        

 

 


Таблица 7 - Бухгалтерский и налоговый учёт

 

издержки

Альтернативные

Расчетные

затраты расходы
Определение Денежное выражение наилучшей упущенной возможности (максимальной упущенной выгоды) альтернативного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, затраченных на производство продукции (работ, услуг) Отвлечение денежных средств на приобретение других активов (материальных и трудовых ресурсов), которые в будущем будут использованы в производстве, в непроизводственной деятельности организации или на погашение кредиторской задолженности Стоимость активов (затрат), израсходованных на выпуск реализованной продукции (работ, услуг)  
Показатель доходов Альтернативные доходы Поступления денежных средств   Доходы от реализованной продукции в сумме поступивших денежных средств и/или дебиторской задолженности за реализованную продукцию
Показатель доходов Альтернативная прибыль Показатель прибыли не применяется. Превышение затрат над поступлением денежных средств — денежные средства на расчетном счете и в кассе организации   Бухгалтерская прибыль, отложенные активы и обязательства (в бухгалтерском учете); налоговая прибыль (в налоговом учете); маржинальный доход, чистая прибыль (в управленческом учете)  
Управленческий учёт Управление финансами, Бизнес -планирование Управление денежными потоками Расчет полной себестоимости, производственной себестоимости, себестоимости по методу переменных затрат. Все аспекты управления себестоимостью. Законодательно не регламентируется. Ведется в соответствии с требованием менеджмента для обеспечения информационной и аналитической базы принятия управленческих решений  
Бухгалтерский учёт - Отражаются в качестве активов на счетах бухгалтерского учета и в балансе организации Расходы и доходы отражаются в «Отчете о прибылях и убытках». Порядок признания расходов регламентируется СБУ «Расходы организации». Порядок признания доходов регламентируется СБУ 30 «Д
Налоговый учёт (для целей исчисления налогооблагаемой прибыли) - Отражаются в налоговых регистрах, но не участвуют в расчете налогооблагаемой прибыли. Переносятся в разряд расходов в момент реализации готовой продукции в сумме затрат, израсходованных на ее изготовлен Доходы и расходы отражаются в налоговой декларации по расчету налога на прибыль. Порядок признания расходов и доходов регламентируется НК РК  

 

Заключение

Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов

формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности.

Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования, прежде всего, связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки.

Таким образом, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

Список использованной литературы

 

1. Арико О.Н. Развитие методик учета затрат и калькулирования себестоимости продукции / О.Н. Арико // Вестник Белорусского государственного экономического университета. - 2005. - N 3. - С.67-71. - Библиогр.: с.71 (6 назв).

2. Воронова Е.Ю. Функциональный метод учета затрат / Е.Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2008. - N 2. - С.67-76. - Библиогр.: с.76 (8 назв).

3. Головач О.В. Калькулирование прямых переменных материальных затрат в промышленности / О.В. Головач // Вестник Белорусского государственного экономического университета. - 2006. - N 2. - С.33-38. - Библиогр.: с.39 (4 назв). -

4. Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат [Текст] / Н.А. Илюхина // Аудиторские ведомости. - 2006. - N 4. - С.39-46. - табл.

5. Керимов Вагиф Эльдар оглы. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Э. Керимов; Издат. - торг. Корпорация "Дашков и К". - 2-е изд., изм. и доп. – М.: Дашков и К, 2008. - 701 с.; 21. - Библиогр.: с.700-701.1402373 – ЧЗ

6. Кыштымова Е.А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости / Е.А. Кыштымова, Н.А. Боброва // Аудиторские ведомости. - 2007. - N 4. - С.72-81. - Библиогр.: с.81 (6 назв).

7. Соколов А.А. Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия / А.А. Соколов // Аудитор. - 2005. - N 8. - С.12-21. - Библиогр. в сносках.

8. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учебное пособие / М.И. Трубочкина. – М.: Инфра-М, 2006. - 216 с.: ил. - Библиогр.: с.216-217 (18 назв).1380015 - ЧЗ 1387229 - АБ 1387230 – АБ



2019-12-29 767 Обсуждений (0)
Маржинальный факторный анализ прибыли предприятия 0.00 из 5.00 0 оценок









Обсуждение в статье: Маржинальный факторный анализ прибыли предприятия

Обсуждений еще не было, будьте первым... ↓↓↓

Отправить сообщение

Популярное:
Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение...
Модели организации как закрытой, открытой, частично открытой системы: Закрытая система имеет жесткие фиксированные границы, ее действия относительно независимы...
Как выбрать специалиста по управлению гостиницей: Понятно, что управление гостиницей невозможно без специальных знаний. Соответственно, важна квалификация...



©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (767)

Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку...

Система поиска информации

Мобильная версия сайта

Удобная навигация

Нет шокирующей рекламы



(0.013 сек.)