Различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налогооблагаемой базы по конкретным налогам на основе данных первичных документов.

Подтверждением данных налогового учета являются:

а) первичные учетные документы (включая справку бухгалтерии);

б) аналитические регистры налогового учета;

в) расчет налогооблагаемой базы.

Аналитические регистры налогового учета составляются с учетом реквизитов, предусмотренных статьей 313 НК РФ [1].

Формы аналитических регистров налогового для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Кроме того в каждом регистре должны содержаться три итоговый суммы:

- сумма дохода (расхода) за месяц;

- сумма дохода (расхода) за предшествующие месяцы;

- сумма дохода (расхода) за период сначала года.

Различия в правилах учета по факту признания возникают, когда какой-либо доход или расход признается в бухгалтерском учете и не признается в налоговом учете или наоборот. Причем это различие между видами учета не будет компенсировано ни в одном из будущих периодов, т.е. про него, говоря образно, можно забыть. В этом и заключается «постоянство» данного вида разниц, из-за чего они получили такое наименование в ПБУ 18/02.

В основном постоянные разницы порождаются теми расходами, которые указаны в ст. 270 НК РФ и признаются в бухгалтерском учете. При этом главной причиной отличий налогового учета от бухгалтерского по факту признания является перманентное непризнание в целях налогообложения расходов, которые признаются для исчисления бухгалтерского финансового результата. Поэтому именно такие нормы должны служить предметом пристального внимания при анализе возможностей сближения налогового учета с бухгалтерским.

Что касается порядка формирования сумм доходов и расходов, то в большей мере он определяется требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и устанавливается учетной политикой для целей финансового учета.

Однако следует иметь в виду, что по целому ряду позиций требования налогового законодательства отличаются от положений нормативных документов по бухгалтерскому учету. Такие различия должны быть выделены особо, и при разработке форм первичных документов налогового учета следует предусмотреть дополнительные графы или строки для наглядного представления этих расхождений.

Способы бухгалтерского и налогового учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами

Учет основных средств

К основным средствам Общество относится имущество при единовременном выполнении следующих условий:

- для целей бухгалтерского учета:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или временное пользование;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительность свыше 12 месяцев;

в) не предполагается последующая перепродажа

г) способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

- для целей налогового учета:

а) срок полезного использования превышает 12 месяцев;

б) первоначальная стоимость имущества составляет более 20 000 рублей.

Объекты основных средств стоимостью до 20 000 рублей включительно:

- для целей бухгалтерского учета - отражаются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При движении подобных объектов оформляется как документы по движению материально-производственных запасов, так и документы по движению основных средств (ОС-1, ОС-6);

- для целей налогового учета – не включаются в состав амортизируемого имущества и признаются материальными расходами в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

Не начисляется амортизация по основным средствам:

- для целей бухгалтерского учета

а) по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

б) в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета под восстановлением понимается: ремонт, модернизация, реконструкция.

-для целей налогового учета

а) по переданным налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача;

б) по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

в) по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Расходы на ремонт основных средств производственного назначения, произведенные обществом:

- для целей бухгалтерского учета – включаются в издержки обращения текущего отчетного периода;

- для целей налогового учета – признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов.

Учет нематериальных активов

К нематериальным активам Общества относится имущество, единовременно отвечающее следующим условиям:

- для целей бухгалтерского учета:

-отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо управленческих нужд организации;

- использование в течение срока полезного использования, продолжительность свыше 12 месяцев;

- не предполагается дальнейшая перепродажа данного имущества;

- способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности;

- для целей налогового учета:

- приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности;

- использование в производстве продукции или для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени (продолжительность свыше 12 месяцев);

- способность приносить экономические выгоды (доход);

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется Обществом самостоятельно:

- для целей бухгалтерского учета:

а) исходя их срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков полезного использования согласно законодательству РФ;

б) исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход):

- для целей налогового учета:

а) исходя из срока действия патента, свидетельства, исходя из условий договора и других ограничений сроков использования в соответствии с Законодательством РФ или Законодательством иностранного государства.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются:

- для целей бухгалтерского учета – в расчете на 20 лет;

- для целей налогового учета – в расчете на 10 лет.

Учет материально-производственных запасов

Общество принимает в качестве материально-производственных запасов для целей бухгалтерского и налогового учета следующие активы: материалы, готовую продукцию, товары.

В качестве единицы измерения материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете принят номенклатурный номер (в штуках, метрах, тоннах и т.д.), по нефтепродуктам – в тоннах с тремя знаками после запятой.

Списание сырья и материалов в производство, а также их реализацию

- для целей бухгалтерского учета производить по себестоимости каждой единицы;

- для целей налогового учета – по стоимости единицы запасов.