Использование инструментов бухгалтерского инжиниринга в управлении финансовым состоянием предприятия

Решение вопросов организации стратегического управленческого учета на производственных предприятиях потребовало использования системного подхода, в соответствии с которым исследование проводилось в три этапа:

- исследование учетно-аналитических аспектов современного этапа развития экономики и разработка концептуальных основ построения стратегической бухгалтерии;

- моделирование стратегического управленческого учета;

- организация стратегического управленческого учета на предприятиях промышленности.

К учетно-аналитическим аспектам современного этапа развития экономики, влияющим на построение учетной системы, относятся, в первую очередь, стремительное развитие сетей и сетевой организации бизнеса, совершенствование и распространение сетевых информационных систем и технологий, влияние факторов внешней среды на деятельность предприятий, высокий уровень неопределенности внешней среды, усиление конкурентной борьбы, глобализационные процессы в экономике, инфляция и др.

Условия внешней среды, в которой действуют предприятия, постоянно меняются, что вызывает необходимость внесения определенных корректив в реализуемую ими стратегию.

Стратегический управленческий учет рассматривается как комплексная учетно-аналитическая система информационного обеспечения процесса стратегического управления предприятием, предназначенная для содействия разработке и реализации стратегии и функционально направленной на принятие стратегических решений.

Существенно дополняя и обогащая управленческий учет, стратегический учет выводит его на качественно новый этап, что требует построения стратегической бухгалтерии на производственных предприятиях. Концептуальное построение стратегической бухгалтерии предполагает использование парадигм глобального стратегического менеджмента и информационных систем и технологий, гипотез внешних факторов, риска, неопределенности, фрактальности, теорий управления переменами, принятия решений, прогнозирования и реинжиниринга, бухгалтерского моделирования для определения основных характеристик, конструирования и организации стратегического управленческого учета на производственных предприятиях.

В связи с этим существует концептуальный подход к построению стратегического управленческого учета путем системного формирования учетных информационных потоков, ориентированных на информационное обеспечение стратегического менеджмента с представлением информации на разных уровнях в пространстве и во времени на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга и соответствующих технических средств, что учитывает, с одной стороны, новые информационно-технические возможности компьютерной техники, а, с другой стороны, новые учетно-аналитические потребности управления, связанные с получением и использованием информации во фракталах пространства и времени [7].

Моделирование бухгалтерского учета имеет ситуационный характер, что позволило разработать ситуационную модель стратегического управленческого учета, направленную на организацию учета в разрезе представленных ситуационных модулей (учет и управление собственностью, денежными потоками и платежеспособностью, резервной системой и рисками) и характеризующих их ситуационных блоков: используемых учетных принципов, системы допущений, критериев и свойств стратегической информации, особенностей учетного процесса, учетных инструментов отражения стратегии в виде системы производных балансовых отчетов и процесса принятия стратегических решений.

Разнообразие рисков, характерных для рыночной экономики, вариантов воздействия на риск и управления обуславливают необходимость систематизации ситуаций управления риском и их учетного отражения на базе ситуационного моделирования.

Бухгалтерская ситуационная модель управления рисками отражает учетные ситуации нивелирования риска (самострахование, компенсация, уклонение, избежание, диссипация, управление риском в комплексе), реализация которых характеризуется использованием определенных учетных принципов, разработанным экономическим механизмом, использованием агрегатов резервной системы (управление активами и пассивами, хеджирование, страхование, резервирование на базе счетов резервов и др.) и их отражением в учете на базе хеджированного производного балансового отчета, определением результатов защиты в целях обеспечения безопасного функционирования производственных предприятий и продолжения их деятельности.

Рисковые чистые активы, характеризующие возможные потери собственности, соизмеряются с хеджированными чистыми активами и чистыми пассивами с учетом агрегатов резервной системы с тем, чтобы определить обеспеченность резервной защиты и ее возможности при принятии соответствующих рисковых решений.

Принимая во внимание современные потребности учетно-аналитического обеспечения стратегического менеджмента, связанные с получением и использованием информации многоуровневого характера, была разработана бухгалтерская модель стратегического управленческого учета по фракталам пространства и времени, определяющая территориальные сегменты (внутренние, внешние, комбинированные) и временные горизонты (инвестиционные, инновационные, стратегические) с точки зрения экономической характеристики сети в разрезе учетных принципов и подходов, используемых системообразующих показателей, базовых оценочных принципов, оценочного алгоритма, механизма контроля, механизма составления и использования фрактального производного балансового отчета, процесса принятия решений.

Представленная модель основана на взаимосвязи стратегического менеджмента с информационными потоками фракталов пространства и времени, что позволяет организовать учет по территориальным сегментам и временным горизонтам с соответствующим уровнем детализации информации и получением результатов как в реальном, так и сетевом пространстве на основе современных компьютерных технологий [7].

Данные традиционного бухгалтерского баланса, составленного в исторической стоимости, не отвечают нуждам заинтересованных пользователей, и, в первую очередь, инвесторов, собственников и лиц, непосредственно принимающих управленческие решения. Поэтому бухгалтерский баланс не пригоден для управления и подлежит трансформированию в направлении определения реальной стоимости собственности, для чего предлагается использование инструментов бухгалтерского инжиниринга – системы производных балансовых отчетов.

В результате разработана модель стратегического управленческого учета на основе системы производных балансовых отчетов в целях управления собственностью, денежными потоками, платежеспособностью, резервной системой, рисками, ресурсным потенциалом предприятия в комплексе, организации контроля и прогнозирования.

В основе бухгалтерского инжиниринга лежит использование определенных инжиниринговых подходов и процедур, трансформационных процессов корректировки, агрегирования и дезагрегирования бухгалтерской информации, предполагающих трансформацию бухгалтерского баланса в зависимости от поставленных целей и решаемых задач в производные балансовые отчеты по следующему алгоритму [7]:

Первая итерация - корректировочные записи по постановке на учет недостатков, выявленных в ходе проведения внутреннего и внешнего аудита (корректировка объектов актива и пассива исходного баланса);

Вторая итерация - учет результатов корректировки и составление скорректированного бухгалтерского баланса;

Третья итерация - оценка и постановка на учет фактического или ожидаемого воздействия системы факторов на собственность предприятия в ведомости специфических бухгалтерских записей;

Четвертая итерация - составление специфического балансового отчета;

Пятая итерация - условная реализация активов и условное удовлетворение обязательств в ведомости гипотетических записей в необходимой оценке;

Шестая итерация - составление производного балансового отчета.

В результате реализации данного алгоритма в активе производного балансового отчета остаются свободные денежные средства, а в пассиве соответствующие им источники - чистые пассивы в определенной структуре: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, чистая прибыль, наращенная стоимость, гудвилл.

В случае неэффективной работы предприятия, несанкционированного выбытия собственности итог производного балансового отчета будет нулевым или отрицательным, в активе баланса отражаются убытки, а в пассиве - отрицательный капитал.

Стратегический управленческий учет ориентирован на оценку активов и обязательств в справедливой стоимости, которая имеет важное значение при принятии стратегических решений. Авторская позиция в отношении справедливой стоимости предполагает отражение активов в рыночной стоимости с постановкой на учет агрегатов резервной системы и дисконтирование обязательств в зависимости от сроков платежей.

В основе организации стратегического управленческого учета на производственных предприятиях лежит разработанная и апробированная организационная модель, включающая механизм, алгоритм, результаты стратегического управленческого учета и контрольные процедуры реализации стратегии, в которой в качестве исходной точки выступает бухгалтерский баланс, а в качестве конечной – производный балансовый отчет.

При этом все бухгалтерские записи (корректировочные, специфические, гипотетические) составляются не по счетам, а по разделам баланса, так как приводят к изменению чистых активов и чистых пассивов как основных показателей собственности предприятия: в сторону увеличения собственности - Кредит раздела III «Капитал и резервы» баланса; в сторону уменьшения собственности - Дебет раздела III «Капитал и резервы» баланса.

Такая методика очень удобна для разработки автоматизированных вариантов производных балансовых отчетов, так как позволяет вместо использования нескольких тысяч записей ограничиться шестнадцатью, построенными на базе изменения собственности и типах балансовых изменений: 8 записей для определения чистых активов и 8 записей для определения чистых пассивов.

Одним из основных учетных инструментов отражения и реализации стратегии, позволяющим прогнозировать и учитывать факторы внешнего воздействия, выступает стратегический производный балансовый отчет.

Данная методика составления и использования стратегического производного балансового отчета позволяет исходя из существующих данных (бухгалтерского баланса) и предполагаемого изменения внешних факторов (изменения валютного курса, ставки рефинансирования ЦБ, налоговой и таможенной политики, конкурентной ситуации в отрасли, изменений в социальной сфере и др.), учесть их влияние на собственность и определить возможные результаты реализации выбранной предприятием стратегии в виде показателей стратегических чистых активов и чистых пассивов [7].

В результате анализа показателей чистых активов и чистых пассивов принимаются необходимые решения по корректировке стратегии и выбирается наиболее оптимальный вариант развития предприятия.

Выводы и рекомендации

 

После экономического кризиса получат развитие те институциональные единицы, которые смогут реализовать основные ориентиры управления изменениями: инжиниринговые инструменты, знания, интеллект фирмы, скорость принятия решений.

Инициатором изменений выступает менеджмент фирмы. Осознание менеджментом потребности в переменах – фундамент, на котором основываются все последующие шаги по созданию нового продукта или технологии. Очевидно, что с обнаружением крупных проблем каких-либо трудностей не возникает. Но если менеджмент считает, что дела в компании идут отлично, следует прибегнуть к специальным системам контроля. Особую опасность для организации представляет медленное изменение внешней среды, так как руководство может «упустить» момент, когда наступает пора отреагировать на перемены. Отсутствие реакции на незначительные требования внешней среды нередко заканчиваются весьма печально.

Другая сторона проблемы сводится к необходимости организации учета изменений и их результатов.

Для этого разработан стандарт, ориентированный на организацию управленческого учета следующих видов изменений [6, с.118-121]:

- общее управление (стратегия, прогнозирование, экономические ситуации);

- управление финансовыми результатами, финансовым положением, платежеспособностью, себестоимостью;

- управление ресурсным потенциалом (собственность, капитал, гарантии, субсидии и т.д.);

- управление безопасностью (резервная система, риски);

- управление инновациями;

- управление реорганизационными процессами;

- контроль.

Стандарт управленческого учета изменений представлен 7 блоками: начальный оператор, управленческие ориентации, организация изменений, инструменты бухгалтерского инжиниринга, принимаемые решения, организация контроля, рост потребительской стоимости.

Первый блок стандарта представлен разделами баланса (бухгалтерского, прогнозного, стратегического и т.д.), разделами коммерческого, бюджетного и др. планов счетов, рабочими и структурированными планами счетов, направлениями стратегической активности и т.д.

Второй блок стандарта включает управленческие ориентации: бухгалтерский инжиниринг, знания, интеллект фирмы, скорость реагирования на изменения.

Методика использования инструментов бухгалтерского инжиниринга включает разделы: инжиниринговые компьютерные программы, инжиниринговые ситуации и процессы, инжиниринговые процедуры, размерность учета, инвентаризационный контроль, объекты внешнего управления, оценка, учетные записи, учетный процесс, управление альтернативами, принятие решения, контроль.

Третий блок стандарта рассматривает основные вопросы организации изменений: общие вопросы управленческой деятельности на предприятии, процесс управления на предприятии, схема систем поддержки разных уровней управления, процесс принятия управленческих решений на базе ситуационного анализа и контроля, система алгоритмов, компьютерные программы.

Четвертый блок стандарта управленческого учета включает инструменты бухгалтерского инжиниринга.

Пятый блок стандарта сформирован принимаемыми решениями: оперативными, тактическими, стратегическими.

Шестой блок стандарта управленческого учета изменений основан на использовании нулевого баланса.

Седьмой блок стандарта представлен ростом потребительской стоимости: чистые активы и пассивы в рыночной и справедливой оценке, другие элементы.

Таким образом, управление основными изменениями обеспечивает разработанный и апробированный стандарт управленческого учета изменений на основании использования перечисленных семи блоков: начальный оператор, управленческие ориентации, организация управления изменениями, инструменты бухгалтерского инжиниринга (хеджированный, семантический, ситуационный, стратегический, адаптивный, производные балансовые отчеты), принимаемые решения, организация контроля, рост потребительской стоимости, в первую очередь чистых активов и чистых пассивов.

В результате проведенных исследований можно сделать вывод, что практика применения инструментов бухгалтерского инжиниринга в целях организации управленческого учета изменений в России еще очень слабо развита. Данная проблема является весьма актуальной и требует дальнейшего исследования, в частности:

- исследования роли, задач и особенностей управленческого учета изменений на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга;

- исследования зарубежного опыта организации управленческого учета изменений на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга;

- адаптации и совершенствования методик и стандартов учета изменений в России.

 Библиографический список

 

1. Банковский инжиниринг. – URL: http://gaap.ru/biblio/gaap-ias/msfo/074.asp

2. Инвестиционно – строительный инжиниринг. – URL: http://www.labirint.ru/fragment/179562/

3. Кондаков, Н.И. Логический словарь – справочник. -  М.: Издательство «Наука», 1975. – 721 с.;

4. Развитие инжиниринга. – URL: http://www.gias.ru/pr/txt.php?id=161

1.5. Управление рисками: введение в финансовый инжиниринг. – URL: http://www.neuch.ru/referat/37122.html

6. Управленческий учет изменений:  монография/ И.М. Ткач; РГСУ. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2010. - 175 с.;

7. Финансовый анализ предприятия на основе инструментов бухгалтерского инжиниринга. – URL: http://revolutionaudit/00220271_0.html

8. Финансовый инжиниринг и его роль. – URL: http://www.inventech.ru/lib/finances/finances-0108/

9. Экономические аспекты инжиниринга. – URL: http://revolutionmanagement/00184872_0.html