Аудит материально-производственных запасов

Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие вопросы:

· Изучение состава МПЗ, ознакомление с условиями хранения;

· Оценка системы внутреннего контроля за использование сырья, материалов и других материальных ценностей в производстве;

· Оценка сохранности качества производимой инвентаризаций МПЗ;

· Подтверждение правильности оценки запасов и их оприходование;

· Оценка правильности списания материально-производственных запасов в производство.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок и продаж, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке товара, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи МПЗ, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера и др.) по счетам 10, 14, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 41, 60,76 и др., Главная книга.[21]

Степень детальности аудита производственных запасов в большей части зависит от сегмента рынка. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материалоемких отраслях производства, в организациях, в которых сосредоточиваются большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товара.

При аудите материально-производственных запасов аудитор ставит задачу формирования мнения о достоверности отчетности (баланса) и одновременно должен давать оценку правильности формирования сложившихся запасов, так как их неоправданное увеличение влечет дополнительные потребности в оборотном капитале, изымая его из оборота, что ложится дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие. В случае, если аудитор принимает на себя обязательства по оценке эффективности деятельности предприятия, этот вопрос становится особенно актуальным.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Сохранность сырья материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения и т.д.

Аудитор по результатам общего ознакомления с системами внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл.2). [8]

Таблица 2 - Программа аудиторской проверки операций с материально- производственными запасами

При получении согласия и назначения инвентаризационной комиссии аудитор должен составить перечень подлежащих проверке ценностей; потребовать от заведующего складом (кладовщика)составления отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. При оценке сохранности МПЗ аудитор должен обратить внимание на их движение, что дает возможность выделить актуальные запасы, т.е. необходимые для производства продукции (товаров, услуг), включенной в текущий план производства, и запасы, которые следует подготовить к реализации, если это возможно, или к списанию.

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладные, требования на отпуск, лимитно-заборные карты и т.д.).

В зависимости от принятого на предприятии порядка МПЗ могут списываться в производство по нормам и в соответствии с планом выпуска готовой продукции, по запросу производственных подразделений или по утвержденному графику (например, в ремонтный цех по графику проведения планово-предупредительного ремонта). Аудитор проверяет соблюдение установленного порядка списания МПЗ и подтверждение фактов списания соответствующими первичными документами (передаточными актами, накладными и т.п.). Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении. Если в отчетном периоде произвелась уценка отдельных материалов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.[14] Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей и Главной книги. Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации ТМЦ и переоценке материалов в части их отражения в балансе.