Схема построения отчета о прибылях и убытках в международной практике (согласно МСФО) и отличие от российских стандартов

Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО.

Согласно МСФО выручка делится на доходы от обычной деятельности (выручка) и прочие доходы. В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.

В отличие от МСФО в Концепции классификация статей доходов рассматривается кратко, при этом не отражается смысл подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Гораздо более подробно приводится классификация статей доходов в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и др.).

Критерии признания дохода в МСФО и Концепции классификации статей доходов аналогичны. Согласно ПБУ 9/99 (п. 12) критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти.). Сравнительный анализ этих критериев приведен в таблице.

Критерии признания выручки в соответствии с МСФО и российской практикой.

В целом данные определения являются схожими, хотя в отношении первого критерия следует отметить, что моменты перехода значительных рисков (МСФО) и перехода юридических прав (российская практика) могут различаться. ПБУ не предусматривает анализ существенных рисков, связанных с собственностью на товары. 

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

Одним из различий между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5). 

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.      

В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

Таким образом, несмотря на заметное сближение МСФО и российских стандартов все еще остаются нерешенными некоторые проблемы, как, например, жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявления о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Заключение

В курсовой работе было рассмотрено составление одной из форм бухгалтерской отчетности – формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в теоретическом разрезе и на примере конкретной организации, взаимосвязь показателей формы с налоговыми расчетами, а также схемы построения этой формы в отечественных и международных стандартах.

Для формирования финансового результата и расчета налога на прибыль ЗАО «Вигор» руководствуется для целей финансового учета Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Доходами от обычных видов деятельности в ЗАО «Вигор» являются выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Это закреплено в Уставе организации. Эти доходы отражаются по кредиту счета 90/1 «Выручка».

Расходами от обычных видов деятельности в ЗАО «Вигор» являются расходы, связанные с реализацией товаров (закупка, хранение и транспортировка этих товаров), выполнением работ, оказанием услуг. Эти расходы отражаются по дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Прочими доходами в ЗАО «Вигор» являются поступления денежных средств от сдачи в аренду помещений и оборудования; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации и др. Эти доходы отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».

Прочими расходами в ЗАО «Вигор» являются расходы, связанные с предоставлением в аренду помещений и оборудования; расходы, связанные с выбытием основных средств; расходы, уплачиваемые за предоставление денежных средств; пени, штрафы, неустойки; убытки прошлых лет и др. Эти расходы отражаются по дебету счета 91/2 « Прочие расходы».

Обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации происходит на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. По окончании отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 Для улучшения финансового состояния организации можно дать следующие рекомендации:

коммерческие расходы рекомендуется оптимизировать, т.е. не занижать их в ущерб качеству продукции, а сокращать по мере возможности и надобности, путем выявления и устранения всех расходов, не приносящих отдачи;

необходимо составление смет затрат на планируемый период и осуществление постоянного контроля за их выполнением;

в организации следует разработать конкретные мероприятия, которые позволят улучшить финансовое состояния. Прежде всего, это мероприятия, направленные на увеличение реализации продукции, снижение себестоимости, рост прибыли и рентабельности, ускорение оборачиваемости капитала и более полное эффективное использование производственного потенциала предприятия;

необходимо четко изучить рынок товара, возможности создания новых каналов сбыта продукции, повышения конкурентоспособности продукции за счет увеличения качества или снижения цены;

полезно регулярно проводить в организации анализ её деятельности, для того, что бы предприятие могло “на ходу” оценить и улучшить свое финансовое положение;

необходимо искать пути уменьшения себестоимости (стать постоянными покупателями и получать скидку на товар, который мы продаем, некоторые расходы стоящие дорого у поставщиков брать на себя и сделать то же самое с меньшими затратами и др.);

также нужно стараться увеличивать внереализационные доходы и уменьшать внереализационные расходы;

выявлять резервы увеличения суммы прибыли и рентабельности, резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение её себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация её на более выгодных рынках сбыта и т.д.

В ЗАО «Вигор» форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется на основе Главной книги организации, основанием для записи в которой в свою очередь являются журналы-ордера по соответствующим счетам. В отчете данные о доходах и расходах и финансовых результатов представляются нарастающим итогом с начала до конца года.

Сделав анализ по составлению «Отчёта о прибылях и убытках» в ЗАО «Вигор» можно сказать, что в целом данная форма заполняется в соответствии с требованиями законодательных и других нормативных актов.

В заполнении «Отчёта о прибылях и убытках» (форма № 2) следует отметить в качестве замечания то, что не заполняется расшифровка отдельных прибылей и убытков. Для устранения этого можно заполнить расшифровку отдельных прибылей и убытков, что даст более наглядную информацию о состоянии дел на предприятии.