Бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов

Для обобщения информации об амортизации основных средств пред­назначен регулирующий контрактивный пассивный счет 02 «Амортиза­ ция основных средств».К нему могут быть открыты следующие субсчета:

02-1 «Амортиза­ция собственных основных средств»

02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»

02-3 «Амортизация имуще­ства, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода».

По кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету —  их списание.

Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг).

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) произво­дятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зави­симости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингопо­лучателя) или у арендодателя (лизингополучателя).

Начисление амортизации отрасли растениеводства имеет свою специфику. Суммы амортизационных отчислений по узкоспециализированным средствам отрасли растениеводства (картофелесажалки, льноуборочные комбайны, свеклоуборочные комбайны и т. д.) предварительно учитыва­ются на аналитическом счете «Нераспределенные амортизационные от­числения», открываемые к субсчету 20-1 «Растениеводство». В конце года производится их распределение, которое отражено в таблице 1.

Таблица 1. Распределение сумм амортизационных отчислений отрасли растениеводства

Примечание. Источник: [3, с. 347].

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств, амортизация не начисляется, а определяется потеря стоимости основных средств, которая отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств» в конце года в порядке, установленном законодательством.

Сумма образованного амортизационного фонда учитывается на заба­лансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основ­ных средств».

Корреспонденция счетов по амортизации основных средств представлена в ПРИЛОЖЕНИИ Е. Примечание. Источник: [21, с.13-15]

Регистрами аналитического учета являются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 48-АПК, ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 49-АПК, в которых записи производятся по каждому объекту основных средств.

 Для организации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» используют журнал-ордер № 10 –АПК. Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10-АПК по данному счету заполняется на основании вышеуказанных регистров аналитического учета.

По данным Бухгалтерского баланса в ОАО «Ровковичи» за первое полугодие 2010 года по основным средствам сумма начисленной амортизации на 1 января составила 5293 млн.руб. при первоначальной стоимости основных средств 19651 млн.руб., на 1июля- 6376 млн.руб. при первоначальной стоимости 21100 млн.руб. Согласно Приложению к бухгалтерскому балансу ф. №5 в разрезе основных средств амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям составили 2090 млн.руб.; по машинам и оборудованию- 4038 млн.руб.; по транспортным средствам 235 млн.руб.; по прочим основным средствам- 13 млн.руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж)

В ОАО «Ровковичи» в 2010 году по данным журнала-ордера № 10-АПК начисление амортизационных отчислений осуществлялось с апреля месяца. Согласно Главной книге организации и данных журналов-ордеров № 10-АПК сумма начисленной амортизации была отнесена на затраты производства следующим образом: на счет 23 «Вспомогательные производства» 24268758 руб.; на счет 26 «Общехозяйственные расходы» 136536 руб., на счет 20/1 «Основное производство. Растениеводство» 230504537 руб.; на счет 20/2 «Основное производство. Животноводство» 26776404 руб. Таким образом, в целом на затраты производства в I полугодии 2010 года были отнесены амортизационные отчисления на сумму 280 млн.руб.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в ред. постановлений Минфина от 09.07.2003 N 1472,от 30.06.2006 N 75), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. №128, суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" нарастающим итогом, а суммы амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов на забалансовом счете 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" нарастающим итогом.[10]

Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам:

- фактически используемым в отчетном месяце в предпринимательской деятельности, относятся на расходы организации;

- участвующим в предпринимательской деятельности, но фактически в отчетном месяце не используемым, относятся на операционные расходы.