Методы начисления амортизации. Примеры.

1.Метод равномерного (прямолинейного) списания (straight-line method). Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его служ­бы. Метод основан на том предположении , что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных от­числений для каждого периода рассчитывается путем деления амор­тизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуата­ции объекта. Норма амортизации является постоянной.

Пример.

Первоначальная стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуата­ции - 1000 дол. Сколько составит ежегодная амортизация?

Решение:       

   Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость / Срок службы =

                       = 10 000 дол. – 1 000 дол. / 5 = 1 800дол.

Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить сле­дующим образом, дол.:

Таблица 2.1. Начисление амортизации: метод прямолинейного списания

	Первоначаль­ная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года	10000 10000  10000 10000 10000 10000	-- 1800 1800 1800 1800 1800	-- 1800 3600 5400 7200 9000	10000 8200 6400 4600 2800 1000

 

Три момента вытекают из этой таблицы:

1) в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые;

2) накопленный износ увеличивается равномерно;

3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимо­сти.

Ответ: ежегодная амортизация 1800 дол.

2.Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный - production method ) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и от­резки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Пример.

Первоначальная стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуата­ции - 1000 дол. Грузовик может выпол­нять определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90 000 миль. Определить амортизационные расходы на милю .

Решение:

                   Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость /

                                 Предполагаемое число единиц работы =

                         = 10 000 дол. – 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол. миля

 Предполагаемое число единиц работы - 90 000 миль. Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20 000 миль, за. второй год - 30 000; за третий - 10 000, за четвертый год - 20 000 и за пятый - 10 000, то таблица амортизаци­онных отчислений будет выглядеть следующим образом, дол.:

Таблица 2.2. Начисление амортизации: производственный метод

	Первона­чальная стоимость	Мили	Годовая сумма амортизации	Накоп­ленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	10000	—	—	—	10000
Конец 1-го года	10000	20000	2000	2000	8000
Конец 2-го года	10000	30000	3000	5000	5000
Конец 3-го года	10000	10000	1000	6000	4000
Конец 4-го года	10000	20000	2000	8000	2000
Конец 5-го года	10000	10000	1000	9000	1000

 

  Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ уве­личивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.       

     

3.Ускоренные методы ( accelerated methods ) заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной аморти­зации значительно превышают амортизационные суммы, начислен­ные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначе­ния действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способно­сти. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит спи­сание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - кумулятивный ме­тод ( sum - of - the - years ' - digits method ) определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном поряд­ке).

Пример.

Первоначальная стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его ликвидационная стоимость эксплуата­ции - 1000 дол..Предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Определить ежегодную сумму амортизации.

Решение:

 Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное чис­ло):

1+2+3+4+5=15.

Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую сто­имость, равную 9 000 дол. (10 000 дол. - 1 000 дол.), определяют ежегодную сумму амортизации:

5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15

 

 Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выгля­деть следующим образом, дол.:

Таблица 2.3. Начисление амортизации: метод суммы чисел

	Первона­чальная стоимость	Годовая сумма амортизации		Накоп­ленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	10000	—		—	10000
Конец 1-го года	10000	(5/15х9000)=	3000	3000	7000
Конец 2-го года	10000	(4/15х9000)=	2400	5400	4600
Конец 3-го года	10000	(3/15х9000)=	1800	7200	2800
Конец 4-го года	10000	(2/15х9000)=	1200	8400	1600
Конец 5-го года	10000	(1/15х9000)=	600	9000	1000

Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начис­ляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накоплен­ный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не до­стигнет ликвидационной стоимости.

Показатель, используемый в методе суммы чисел, рассчитывается:   

S = ,

где S - сумма чисел;

    N - число лет предполагаемого срока службы объекта.

S= 5*(5+1)/2=15 лет.

Метод уменьшающегося остатка ( declining - balance method ) осно­ван на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего бе­рется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, ко­торая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).

Пример.

Грузовой автомобиль имеет срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для умень­шения остаточной стоимости предмета до ликвидационной.

Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.

Таблица 2.4. Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка

	Первона­чальная стоимость	Годовая сумма амортизации		Накоп­ленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	10000	—		—	10000
Конец 1-го года	10000	(40% х 1 000)=	4000	4000	6000
Конец 2-го года	10000	(40% х 6 000)=	2400	6400	3600
Конец 3-го года	10000	(40% х 3 600)=	1440	7840	2160
Конец 4-го года	10000	(40% х 2 160)=	864	8704	1296
Конец 5-го года	10000		296	9000	1000

       Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда приме­нялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма аморти­зации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидацион­ной.

 

 

 

Практическая часть

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе был рассмотрен теоретический аспект бухгалтерского учета основных средств. В теоретической части работы было дано определение понятию основных средств, приведена их классификация. Кроме того, в первой части освещены вопросы отражения основных средств на счетах бухгалтерского учета и их оценка, приведены методы переоценки. И, наконец, в последних главах рассмотрены операции выбытия основных средств и методы начисления амортизации, приведены примеры.

список использованной литературы

1. ПРИКАЗ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н "О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: «Юнити-.Диана», 2008

3. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2004. – 400 с.

4. Финансовый учет: учебник/ под ред. В.Г.Гетъмана.-М.: Финансы и статистика, 2005.

5. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2004. – 400 с.