Мегаобучалка Главная | О нас | Обратная связь  


Законодательное регулирование порядка  формирования  и                                                                   представления бухгалтерского баланса.




        Элементом бухгалтерского баланса считается статья (строка). Каждая статья характеризует стоимостную оценку отдельного актива или источника на начало и конец отчетного периода. Статьи объединяются в группы, а группы — в разделы. Структура российского баланса приведена в Приложении А.

В разделе «Внеоборотные активы» показаны статьи, характеризующие наличие у предприятия активов, срок службы которых превышает 12 месяцев.

По строке 110 «Нематериальные активы» представлено наличие нематериальных активов, к которым, согласно ПБУ 14/2007 [19], относятся активы, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые в деятельности предприятия для получения доходов свыше 12 месяцев, способные приносить ей экономические выгоды в будущем. Важным условием идентификации нематериального актива выступает документально оформленное исключительное право у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, торгового знака). Нематериальные активы указывают в балансе по остаточной стоимости, то есть за вычетом начисленной амортизации. А это значит, что сумма в строке 110 равна:



- дебетовому сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за вычетом кредитового сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" (если для начисления амортизации используют счет 05);

- дебетовому сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" (если для начисления амортизации счет 05 не используют).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По строке 120 «Основные средств» показывается наличие у организации средств  труда, используемых при производстве продукции, работ и услуг или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев или операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, способных приносить ей экономические выгоды в будущем. По данной группе статей также находит отражение информация о наличии капитальных вложений в коренное улучшение земель, находящихся в собственности организации, земельных участков и объектов природопользования. Согласно ПБУ 6/01 [12] по этой строке баланса отражают остаточную стоимость основных средств, которые принадлежат фирме. А это значит, что сумма по этой строке равна дебетовому сальдо по счету 01 "Основные средства" за вычетом кредитового сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств".

Стоимость объектов, цена каждого из которых не превышает 20 000 рублей, погашается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.

Расшифровка движения основных средств, а также их состава приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По строке 130 «Незавершенное строительство» учитываются затраты застройщика по возведению объектов строительства до ввода их в эксплуатацию, затраты на приобретение основных средств (включая расходы по заготовке этих ценностей на склады организации), стоимость оборудования, требующего монтажа, а также суммы авансов поставщикам и подрядчикам под поставку основных средств. По этой статье также отражаются объекты вводимого недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию. Таким образом в этой строке указывают сумму остатков по дебету счетов:

- 07 "Оборудование к установке";

- 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным" - в части авансовых платежей на осуществление капитальных вложений.

С 1 января 2003 года по этой строке баланса указывают сумму расходов на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ. Связано это с ПБУ 17/02 [16], которое обязывает фирмы учитывать такие затраты на счете 08. Раньше их относили (в зависимости от того, где применялись результаты НИОКР) либо на расходы от обычной деятельности, либо на прочие расходы Вложение во внеоборотные активы отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора) согласно ПБУ 02/08. 

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» находят отражение остаточная стоимость имущества, сданного в лизинг, и по договору проката. Сумма по этой строке равна дебетовому сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств".

По строке 140 « Долгосрочные финансовые вложения» отражается информация о наличии у организаций вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги  (облигации и векселя)  со сроком погашения более 12 месяцев, вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы со сроком обращения (погашения) свыше 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования. Согласно ПБУ 19/02 [17] финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Сумма по этой строке есть дебетовый остаток счета 58 «Финансовые вложения». В случаях устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (например, если у эмитента возникла угроза банкротства), для их признания в балансе может быть использована расчетная стоимость. При этом на сумму снижения учетной стоимости до расчетной создается резерв, учитываемый на счете 59 « Резерв по обесценение вложений в ценные бумаги». Этот резерв играет роль контрарной статьи, то есть уменьшает учетную стоимость ценных бумаг до расчетной. Если в следующем отчетном периоде наблюдается дальнейшее снижение стоимости финансовых вложений, сумма созданного резерва увеличивается, если расчетная стоимость повышается или ценные бумаги выбывают, резерв восстанавливается. Резерв формируется за счет операционных расходов                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» приводится информация об отложенном налоге на прибыль, определенном в соответствии с требованием ПБУ 18/02 [15]. В результате применения различных методов в учете и налогообложении при формировании результата деятельности возникают различия в оценке бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Различия состоят из постоянных и временных разниц. Временные разницы имеют место в отношении доходов и расходов, участвующих при определении бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемой базы — в другом. Временные разницы приводят к возникновению отложенного налога на прибыль. Отложенный налог, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в будущих отчетных периодах, классифицируется как отложенный налоговый актив и отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Согласно ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив признается в балансе в разделе «Внеоборотные активы». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенный налоговый актив будет списан обратной записью (с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» показывают другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

В разделе «Оборотные активы» приводятся статьи, характеризующие наличие у предприятия активов, срок использования которых не превышает 12 месяцев.

По строке 210 «Запасы» отражаются данные о наличии у предприятия активов, используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции, работ и услуг, для управленческих нужд, запасы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары), затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов. Расшифровывают общую сумму запасов фирмы по их видам в строках 211-217 баланса.

Материально-производственные запасы согласно ПБУ 5/01 [13] приводятся в балансе по их фактической себестоимости. Если предприятие организует текущий учет по плановым (учетным) ценам, отклонение фактической цены от учетной находит отражение на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае балансовая стоимость определяется по сальдо счетов 10 и 16 (сумма их сальдо при положительном отклонении и разность при отрицательном). При применении организацией для заготовления ценностей счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» материалы показываются с учетом остатка по этому счету, характеризующего оценку запасов в пути, счета за которые акцептованы предприятием. В состав запасов включаются средства труда со сроком использования менее 12 месяцев, а также спецоснастка, в отношении которой применяются два способа списания ее стоимости. Если срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, стоимость спецоснастки относится на издержки производства и обращения в момент передачи ее в эксплуатацию, в обратном случае ее стоимость включается в стоимость продукции через амортизацию.

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» организации животноводства и птицеводства на основе информации, отражаемой по одноименному счету 11, приводят данные о наличие молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения») организации, занятые производством продукции, показывают продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, предприятия, осуществляющие работы или оказывающие услуги, отражают затраты по незавершенным работам и услугам, учитываемых на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство». Торговые организации включают в строку транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Строительные, научные, геологические организации, осуществляющие расчеты с заказчиками по законченным этапам работ, имеющим самостоятельное значение, и использующие для учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной строке принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»: готовая продукция, прошедшая все стадии обработки и техническую приемку, приводится в балансе по фактической себестоимости (сумма затрат на ее производство) или плановой себестоимости остатка. Фактическая себестоимость может быть полной, т.е. включать прямые, накладные расходы на ее производство и управленческие расходы. Прямые расходы списываются на себестоимость объектов калькулирования по мере их возникновения, накладные накапливаются на собирательно-распределительных счетах и включаются в себестоимость объектов калькулирования пропорционально прямым. При списании управленческих расходов в себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи») остатки продукции отражаются в балансе по неполной производственной себестоимости. Выбор плановых цен предполагает организацию учета выпуска готовой продукции из производства с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В этом случае движение продукции по счетам в течение месяца осуществляется по плановой себестоимости, в конце месяца определяют фактическую себестоимость, рассчитывают отклонение факта от плана и при помощи среднего процента отклонений распределяют его между выпущенной из производства, отгруженной покупателям и реализованной продукцией. Сумма отклонения дополнительной (перерасход) или сторнировочной (экономия) записью фиксируется на счетах учета готовой продукции и остатки в балансе, таким образом, показываются по факту. Если учетной политикой предприятия предусмотрено применение счета 40, оприходование продукции в течение периода по плановой себестоимости подлежит признанию в дебет указанного счета, а фактическая себестоимость в конце периода — в кредит счета. Сумма отклонения, рассчитанная в конце периода, списывается в дебет счета 90 «Продажи», миную счета учета готовой продукции, и остатки последней показывают в балансе в плановой оценке.

Товары отражаются в балансе по стоимости приобретения. Если текущий учет товаров на счете 41 «Товары» организован по ценам покупки, процедура определения балансовой стоимости аналогична процедуре материальных запасов. В случае применения продажной цены для текущего учета товаров, балансовая оценка рассчитывается как разница сальдо счетов 41 «Товары» по продажной стоимости и 42 «Торговая наценка» на сумму торговой нацени по товарам на конец отчетного периода. Организации, осуществляющие торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров на склады до момента их передачи в продажу, включают в расходы на продажу.

По строке 215 «Товары отгруженные» приводятся остатки готовой продукции и товаров, отгруженных покупателю, сданных работ и оказанных услуг, право собственности на которые не перешло к покупателю и не исполнены условия признания выручки от продажи. Товары отражаются по покупным ценам, готовая продукция, сданные работы, выполненные услуги по полной фактической (плановой) себестоимости, то есть, включая расходы на продажу, приходящиеся на остаток нереализованной продукции (сальдо счета 44 «Расходы на продажу»), при этом распределению подлежат транспортные расходы и расходы на упаковку. Если предприятие применяет метод списания расходов на продажу полностью в отчетном периоде на себестоимость продаж в дебет счет 90 «Продажи», расходы на продажу не признаются в балансе.

Материально-производственные запасы, цена на которые в конце года снизилась, либо которые частично потеряли свои качества, включаются в баланс по цене возможной продажи. Для этого на снижение цены возможной продажи против их фактической себестоимости создается резерв по дебету счета 91 «Прочите доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», который играет роль контрарной статьи к оценке запасов. В начале периода, следующего за отчетным, зарезервированная сумма восстанавливаются обратной записью.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих отнесению на издержки производства и обращения в следующих периодах. К таким расходам, учитываемым на одноименном счете 97, относятся затраты на освоение новых производств, по неравномерно производимому ремонту основных средств (если в отчетном периоде не был создан соответствующий резерв), затраты по сертификации продукции, на лицензирование отдельных видов деятельности (независимо от срока лицензии). Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечисление денежных средств в счет предварительной оплаты или аванса (в том числе по подписке, по арендной и абонентной плате) не признается расходом, а отражается как дебиторская задолженность.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» приводятся остатки по счетам, которые не нашли отражение в вышеназванных строках.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются учтенные в дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, подлежащие списанию в последующих отчетных периодах на уменьшение задолженности по налогам и сборам или на счета других источников покрытия.

По строке 230, 240 «Дебиторская задолженность» приводится информация о наличии у предприятия долгов к получению со сроком погашения более и менее 12 месяцев с отчетной даты. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности в суммах, которые показаны в учетных регистрах и признаны организацией верными. Остатки в балансе приводятся в развернутом виде — по операциям с дебетовым сальдо — в активе, с кредитовым сальдо — в пассиве, то есть зачет сальдо аналитических счетов по одному синтетическому счету не допускается.

По строке «Покупатели и заказчики» находит отражение задолженность покупателей за реализованные им товары, работы, услуги, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отдельной строкой показывается задолженность, обеспеченная полученным векселем. Дебиторская задолженность учитывается на балансе до момента ее погашения или (в случае непогашения) до момента признания ее безнадежной при истечении сроков исковой давности или признании должника банкротом. Безнадежная задолженность списывается на основании приказа руководителя за счет резервов сомнительных догов или внереализационных расходов (в дебет счетов 63 «Резервы по сомнительным догам», 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Списанная с баланса задолженность продолжает числиться за балансом в течение пяти лет с момента списания для контроля за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должника. Резерв сомнительных догов может создаваться по усмотрению организации ежеквартально на основании инвентаризации задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. Формирование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным догам». В конце периода неизрасходованная сумма резерва восстанавливается обратной записью и одновременно резерв формируется вновь для списания безнадежных догов в следующем периоде. Дебиторская задолженность, по которой создан резерв, приводится в балансе за минусом резерва (разница сальдо счетов 62 и 63), который выполняет функции регулятива и позволяет, таким образом, показать задолженность в сумме, реальной к возмещению.

Организации, имеющие прочую, наряду с задолженностью покупателей и заказчиков, дебиторскую задолженность, в случае ее существенности могут приводить дополнительную информацию в балансе с расшифровкой видов задолженности.

Задолженность дочерних и зависимых обществ находит отражение с учетом всех видов расчетов с этими обществами (за исключение расчетов по вкладам в уставные капиталы других организаций), включая задолженность за реализованную им продукцию, работы, услуги (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), по выданным авансам (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), по начисленным доходам от участия в уставном капитале (счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» отражается в части суммы, подлежащей внесению участниками в уставный капитал на основании остатков по счетам 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал)».

Отдельной строкой могут быть признан суммы предоплаты и авансов, выданных под поставку материальных ценностей, товаров, работ, услуг на основе данных дебетового остатка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

В случае существенности показывается обособленно задолженность финансовых и налоговых органов, включая переплату по налогам и сборам (по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), задолженность работников по выданным подотчетным суммам (по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), по выданным работникам кредитам и расчетам по возмещению материального ущерба за недостачи, брак (по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), задолженность по недостачам, выявленным при оприходовании ценностей на склад, по претензиям за брак и простои по вине поставщиков, задолженность по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным к поступлению за невыполнение партнерами договорных условий (по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, формирование стоимости которых отражается на счете
58 «Финансовые вложения». Балансовая оценка указанных активов определяется аналогично соответствующей оценке долгосрочных финансовых вложений, учитываемых в разделе «Внеоборотные активы». Для заполнения строки баланса «Краткосрочные финансовые вложения» в учете по счету 58 открывается отдельный субсчет. В данной группе статей приводится информация о наличии у организации собственных акций, выкупленных у акционеров, учитываемых на счете 81 «Собственные акции (доли)» по сумме фактических затрат по выкупу.

По строке 260 «Денежные средства» показываются остатки денежных средств организации в кассе, денежные документы (счет 50 «Касса»), остатки денежных средств на расчетных счетах (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах, включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счета за рубежом (счет 52 «Валютные счета»), денежных средств на специальных счетах в банках, включая аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета (счет 55 «Специальные счета в банках»), денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для занесения на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути»).

В разделе «Капитал и резервы» приводится информация о размере собственных источников формирования ресурсов.

По строке 410 «Уставный капитал» (счет 80) в зависимости от организационно-правовой формы экономического субъекта показывается зарегистрированный в учредительных документах размер уставного капитала хозяйственных обществ, складочного капитала хозяйственных товариществ, паевого капитала производственных кооперативов, уставного фонда государственных и муниципальных предприятиях.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются соответствующие акции, учтенные на счете 81 «Собственные акции (доли)» по сумме фактических затрат. Стоимостная оценка статьи приводится в круглых скобках, поскольку остаток счета 81 уменьшает номинальную оценку уставного капитала и выполняет роль регулирующей контрарной статьи.

По строке 420 «Добавочный капитал» (счет 83) приводится следующая информация: о приросте стоимости внеоборотных активов при переоценке, о размере эмиссионного дохода акционерного общества, о курсовых разницах, возникших при формировании уставного капитала.

По строке 430 «Резервный капитал» (счет 82) показываются суммы, зарезервированные за счет прибыли, которые могут быть направлены при необходимости на покрытие балансового убытка, погашения облигаций акционерного общества в случае отсутствия иных ресурсов. Резервный капитал обязаны создавать открытые акционерные общества и общества с участием иностранного капитала, прочие организации создают резервный капитал по своему усмотрению.

Некоммерческим организациям следует приводить в балансе остатки неизрасходованных средств, полученных некоммерческой организацией из бюджетов различных уровней, от юридических и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения (счет 86). Согласно ПБУ 3/2006 бюджетные средства, полученные коммерческой организацией на финансирование определенных расходов, отражаются как целевое финансирование в корреспонденции со счетами учета соответствующих ресурсов. [68, С.233] Одновременно в момент принятия объектов к учету сумма бюджетных средств признается доходами будущих периодов и списывается с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

По строке 470 «Нераспределенная прибыль» показывается прибыль прошлых лет, которая не была распределена среди акционеров и осталась в распоряжении организации на дату составления баланса, а также чистая прибыль отчетного года. Величина прибыли в годовом балансе соответствует кредитовому остатку счета 84 «Нераспределенная прибыль» на конец года, а в промежуточном балансе статья заполняется на основе остатка данного счета с учетом дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» (превышение кредитового оборота над дебетовым увеличит прибыль, превышение дебетового над кредитовым — уменьшит). Сумма непокрытого убытка (дебетовое сальдо по счету 84 «Непокрытый убыток») приводится в балансе в круглых скобках и уменьшает итог раздела «Капитал и резервы». Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли приводится в отчете о движении капитала (форма № 3).

В разделе «Долгосрочные обязательства» (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») приводится группа строк, характеризующих наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения выше 12 месяцев. Информация о наличии непогашенных долгосрочных займов и кредитов находит отражение на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Беспроцентные займы показываются в сумме фактических затрат полученных средств. Согласно ПБУ 15/08 долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска векселей, наряду с суммой, указанной в векселе, включают причитающихся к оплате процентов или дисконта, привлеченные путем выпуска облигаций — номинал облигации с учетом процентов,причитающихся на конец отчетного периода. Если облигации размещаются по цене выше номинала, превышение цены размещения над номиналом относят в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и распределяют в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение срока обращения облигации. В случае размещения облигации по цене ниже номинала разница доначисляется с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Задолженность по прочим кредитам и займам банков включает сумму основного долга, указанную в договоре, а также проценты, причитающиеся к оплате по договору на конец отчетного периода.

Согласно ПБУ 18/02 по строке 515 приводится сумма отложенного налогового обязательства по налогу на прибыль, которая определяется как произведение налоговой ставки на налогооблагаемые временные разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и прибылью (убытком) по данным налогового учета. Отложенные налоговые обязательства признаются по дебету счета 68 и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В разделе «Краткосрочные обязательства» приводится группа статей, характеризующих наличие у предприятия обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, включая часть долгосрочной задолженности по кредитам и займам, если учетной политикой предусмотрен ее перевод в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

По строке 610 «Займы и кредиты» (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») отражается задолженность по данным обязательствам, включая обязательства, привлеченные путем выпуска векселей и облигаций, в оценке, аналогичной оценке долгосрочных обязательств, порядок которой был приведен выше.

По группе строк «Кредиторская задолженность» приводятся следующие обязательства:

- по строке «поставщики и подрядчики» на основе сальдо 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают задолженность за полученные материальные ценности (оборудование, материалы, товары), принятые работы, потребленные услуги. Отдельной позицией приводится задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обеспеченная выданными векселями по статье «векселя к уплате».

- в случае их существенности могут быть выделены суммы задолженности головной организации перед дочерними и зависимыми обществами по всем видам операций, включая задолженность по приобретенным ценностям, работам, услугам (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), по полученным авансам (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), по имуществу, переданному этим организациям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и пр.

- по строке «задолженность перед персоналом организации» приводятся суммы начисленной в отчетном периоде оплаты труда, подлежащей выплате в следующем периоде по данным кредитового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

- по строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» и «задолженность перед бюджетом» отражается сумма задолженности по налогам и сборам, подлежащая внесению в бюджеты различных уровней, в фонды социального страхования и обеспечения, в том числе по налогу на прибыль, по единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, акцизам, взносам в пенсионный фонд России и пр. Задолженность включается в баланс на основе остатков счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Задолженность по налогу на прибыль приводится с учетом требований ПБУ 18/02, т.е. включает условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (дебет счета 99, кредит счета 68), постоянное налоговое обязательство (дебет счета 99, кредит счета 68), отложенный налоговый актив (дебет счета налоговый актив, кредит счета 68). Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение прибыли (убытка) по данным учета на налоговую ставку. Постоянное налоговое обязательство рассчитывается умножением постоянной разницы (суммы, уменьшаемой бухгалтерскую прибыль отчетного периода и не принимаемой при расчете налога ни в текущем, ни в будущих периодах) на налоговую ставку. Отложенный налоговый актив соответствует произведению вычитаемых временных разниц и ставки налога. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на отложенные налоговые обязательства отчетного периода (дебет счета 68, кредит счета отложенные налоговые обязательства) и списанные в отчетном периоде отложенные налоговые активы (дебет счета 68, кредит счета отложенный налоговый актив).

- по строке «прочие кредиторы» на основе кредитового сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета «Авансы полученные» может быть приведена сумма полученных авансов от сторонних организаций по заключенным договорам, предполагающим поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение в предыдущих позициях, в том числе задолженность по перерасходу средств, выданных подотчетным лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), задолженность по депонированной заработной плате, по имущественному и личному страхованию (кроме расчетов по единому социальному налогу), по штрафным санкциям, начисленным к уплате за невыполнение условий хозяйственных договоров (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

По строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов») приводятся начисленные дивиденды по акциям и доходы по вкладам в уставный капитал. По данной статье также фиксируются начисленные доходы работникам организации, входящим в состав учредителей, учитываемые на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и расчеты по распределению прибыли по договору простого товарищества, отражаемые по счету 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

По строке 640 «Доходы будущих периодов» (счет 98) показываются суммы доходов, полученных в счет будущих периодов (квартирная плата, плата за коммунальные услуги), стоимость активов, полученных безвозмездно, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей» показывают остатки средств, зарезервированных для осуществления расходов в будущих отчетных периодах (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»). К ним, в частности, относятся: резервы на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств (в случаях, предусмотренных отраслевыми инструкциями), на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданной продукции, на осуществление природоохранных мероприятий.

По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» показывается сумма обязательств, не нашедших отражение по другим группам статей данного раздела.

После итога баланса организациям рекомендуется справочно приводить данные о наличии объектов, учитываемых на забалансовых счетах.

Поможем в ✍️ написании учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой



Читайте также:
Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние...
Как вы ведете себя при стрессе?: Вы можете самостоятельно управлять стрессом! Каждый из нас имеет право и возможность уменьшить его воздействие на нас...
Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение...



©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (138)

Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку...

Система поиска информации

Мобильная версия сайта

Удобная навигация

Нет шокирующей рекламы



(0.041 сек.)
Поможем в написании
> Курсовые, контрольные, дипломные и другие работы со скидкой до 25%
3 569 лучших специалисов, готовы оказать помощь 24/7