Техника составления баланса, взаимосвязь его разделов

И статей

Бухгалтерский учет в ООО «РЕМиС» ведется по журнально- ордерной форме в электронном виде с помощью программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие». Учетные регистры существуют в виде базы данных ЭВМ, и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов.

 Из структуры главной формы отчетности (приложение А) ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью организации.

Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы».

В бухгалтерском балансе нематериальные активы располагаются по строке 110. Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 , к нематериальным активам могут быть отнесены:

- исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

- исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

- исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Если предприятие накапливает амортизацию на отдельном счете, то из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и указать результат в балансе. В нашем примере на начало отчетного периода 2010г. - 31 000 – 6 028 = 24 972 рубля и на конец отчетного периода 2010г. – 31 000 – 16 361 = 14 639 рублей.

Если же предприятие не накапливает амортизацию на отдельном счете, то следует вписать в строку 110 дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы». 

В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода в ООО «РЕМиС»  относят: предметы мебели мастерских, рабочие столы мастеров, оборудование, необходимое для ремонта, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, автомобиль, инструменты, бытовая техника (кондиционеры и осветительные приборы), установленная в офисе хозяйственный инвентарь и т.д.

Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них амортизации.

В балансе основные средства располагается по строке 120. Показатель строки 120 определен по данным Главной книги как дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» за минусом кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». В нашем примере на конец отчетного 2010 года 78 908 – 33 188 = 45720 рублей, на начало ─ 57 151 – 12 351 = 44 800 рублей.

В подраздел «Незавершенное строительство» входит только одна балансовая строка 130, по которой отражаются остатки средств по счетам «Оборудование к установке»; «Вложения во внеоборотные активы»; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» - в части авансовых платежей на осуществление капитальных вложений. К таким затратам пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относит:

- расходы на любые строительно-монтажные работы;

- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

- стоимость прочих капитальных работ и затрат (это могут быть проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, переселение в связи со строительством, подготовка кадров и т.д.);

- стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

- расходы по формированию основного стада.

Кроме того, в строке «Незавершенное строительство» отражаются:

- стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;

- авансы, выданные подрядчику на осуществление капитальных вложений.

Заполняется на основании данных об остатках на счетах 07;08;60 (соответствующий субсчет) Главной книги. В нашем случае строка прочеркивается.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» находят отражение остаточная стоимость имущества, сданного в лизинг, и по договору проката. Сумма по этой строке равна дебетовому сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств". В балансе изучаемой организации по этой строке ставится прочерк.

По строке 140 « Долгосрочные финансовые вложения» отражается информация о наличии у организаций вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги (облигации и векселя) со сроком погашения более 12 месяцев, вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы со сроком обращения (погашения) свыше 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования. Сумма по этой строке  есть дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные долгосрочные займы» и дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» за минусом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» субсчет «Вложения в другие общества». В нашем примере организация не проводила вложений долгосрочного характера, следовательно, по статье подраздела необходимо поставить прочерк.

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» приводится информация об отложенном налоге на прибыль. Он появляется в результате применения различных методов в учете и налогообложении при формировании результата деятельности. Отложенный налог, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в будущих отчетных периодах, классифицируется как отложенный налоговый актив и отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенный налоговый актив будет списан обратной записью (с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). В нашем примере это строка также не заполняется.

Раздел «Внеоборотные активы» завершает статья «Прочие внеоборотные активы», по которой учитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела. В нашем примере строка 150 прочеркивается.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I». Показатель этой статьи, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120; 130; 135; 140; 145; 150. В нашем случае: 69 772 и 60 359 рублей на начало и конец года соответственно.

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства.

В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «Краткосрочные финансовые вложения»; «Денежные средства»; «Прочие оборотные активы».

Источники информации при составлении баланса по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» служит Главная книга (остатки по счету «Материалы») и аналитические данные по счету «Отклонения в стоимости материалов», этот счет может использоваться для учета отклонений в стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, следовательно необходимо относить на материалы только часть отклонений, приходящихся на них.

В нашем примере организация ведет учет материалов с использованием фактической себестоимости. На счете 10 «Материалы» в ООО «РЕМиС»  учитываются запчасти для ремонта, канцелярские товары, дизельное топливо для автомобиля, комплектующие для офисной техники и др. Показатель строки представляет собой остаток по счету 10 «Материалы» (Приложение В). В балансе ООО «РЕМиС» ─ 1 109 453 рубля на начало и 1 077 205 рублей на конец года.

 По строке «Животные на выращивании и откорме» предприятие отражает стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), а также скота, принятого от населения для реализации. Заполняется статья на основании остатков Главной книги по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». В нашем примере строка прочеркивается.

Следующей статьей подраздела является статья «Затраты в незавершенном производстве». В ней предприятие отражает затраты, учитываемые по счетам затрат: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Полуфабрикаты собственного производства», «Выполненные этапы по незавершенным работам», а также транспортные расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46.

В нашем случае по этой статье отражается сумма транспортно-экспедиционных расходов (Приложение В). На начало года 112 100 рублей и на конец года по Главной книге 78 380 рубль.

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость  реализуемых товаров.

Показатель строки 214 определяется по данным Главной книги на основании сальдо по счетам 43, 41, 42. В соответствии с правилом нетто-оценки сальдо по счету 42 «Торговая наценка» вычитается из показателя статьи.

В нашем случае, показатель строки по статье «Готовая продукция и товары, для перепродажи» определяется как сальдо по счету 41 «Товары» 5 179 866 рублей на начало и 4 632 234 рубля конец года соответственно.

 По строке 215 «Товары отгруженные» приводятся остатки готовой продукции и товаров, отгруженных покупателю, сданных работ и оказанных услуг, право собственности на которые, не перешло к покупателю и не исполнены условия признания выручки от продажи.

Данная статья баланса заполнятся на основании остатка Главной книги по счету 45 «Товары отгруженные». В нашем примере строка прочеркивается.

Следующей статьей бухгалтерского баланса является статья «Расходы будущих периодов», в которой отражаются суммы расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих отчетных годах в течение срока и, которому они относятся.

К расходам будущих периодов в ООО «РЕМиС»  отнесены: расходы на информационные услуги, расходы по страхованию ТМЦ на хранении, подписка на периодическую печать, страхование сотрудников, расходы на ремонт основных средств, так как организация не создает ремонтного фонда. Если расходы подобного рода сразу отнести на себестоимость продукции или прибыль, финансовый результат занижен. Для этой цели служит счет 97 «Расходы будущих периодов». В дебет этого счета собираются затраты с различных счетов (10, 70, 69, 76, 50, 51, 52, 71, и др.). Затем ежемесячно списывают затраты на счета производства, издержек обращения, фондов специального назначения, чистой прибыли организации. Статья баланса заполняется на основании остатка по счету 97 «Расходы будущих периодов» Главной книги. В нашем примере 26 454 рубля на начало года и 198 рублей на конец года.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» приводятся остатки по счетам, которые не нашли отражение в вышеназванных строках. По этой строке баланса отражают часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и несписанных со счета 44 «Расходы на продажу».

Так, например, в нашем случае организация закупает от товаров рекламные буклеты, проспекты, которые затем передаются покупателю товаров. В нашем случае значение в строке 217 отсутствует.

Следующим подразделом оборотных средств является статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материальным ценностям и акцизов по подакцизным товарам. В счетах-фактурах поставщиков отдельно выделяются суммы НДС, которые подлежат внесению в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе соответствующих субсчетов (НДС по приобретенным МБП, НДС по материалам, НДС по работам и услугам и т.д.)

После факта оплаты материальных ресурсов суммы НДС списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом». Источником информации при формировании данных баланса по этой статье служат сальдо Главной книги по счету 19. В нашем случае сальдо по счету 19 Главной книги 336 рублей и 0 на начало и конец года соответственно. Статья бухгалтерского баланса заполнена на основании этих остатков.

В двух следующих подразделах оборотных средств отражена сумма дебиторской задолженности  ООО «РЕМиС», учет которой ведется на счетах расчетов.

В бухгалтерском балансе величина имущества в расчетах представлена по двум подразделам: «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты». Процесс формирования данных в статьях этих подразделов одинаков. Разница заключается в сроках погашения, поэтому для составления статей необходимо привлекать аналитические данные по счетам расчетов бухгалтерского учета.

По строке 230 указывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.

Для заполнения строки 230, должны быть использованы следующие суммы:

во-первых, сумму остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с покупателями и подрядчиками, которые производятся после 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» субсчет «Резервы по долгам, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев»;

во-вторых, дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные по расчетам, которые будут производиться после 12 месяцев»;

в-третьих, дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев»;

в-четвертых, дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок более 12 месяцев»;

в-пятых, сумму остатков по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается после 12 месяцев», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты будут производиться после 12 месяцев», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев».

По строке 231 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

В нашем случае организация не имеет долгосрочной дебиторской задолженности.

По строке 240 вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете. К дебиторской задолженности в ООО «РЕМиС» относят задолженность заказчиков за выполненные услуги по ремонту бытовой радиоэлектронной аппаратуры, задолженность покупателей за реализованные товары, выданные из кассы суммы на закупку комплектующих, авансы, выданные поставщикам товаров, задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев.

Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной. Например, задолженность, которая была принята к учету в ноябре 2009 года и которая должна быть погашена в январе 2011 года. Такую дебиторскую задолженность организация может указать в отчетности за 2010 год как краткосрочную. Правда, об этом нужно сообщить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Для заполнения строки 240, использованы следующие суммы:

во-первых, сумму остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями в рублях» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76АВ «НДС с авансов полученных»;

во-вторых, дебетовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

в-третьих, дебетовое сальдо субсчета 69-1 «Социальное страхование» и субсчета 69-2 «Пенсионное обеспечение»;

в-четвертых, дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-2 «Авансы, выданные в рублях».

И, наконец, сумму остатков по дебету субсчетов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По строке 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

На примере ООО «РЕМиС», по строке 240 на начало года 2 254 755 рубля и на конец года 595 223 рубля, по строке 241 отражена сумма, состоящая из остатков по счету 62.1 на начало и конец года соответственно 1 740 179 рублей и 404 364 рубля.    

Следующим подразделением оборотных активов является статья «Краткосрочные финансовые вложения». Здесь показываются вложения, произведенные организацией на срок не более года. Статья заполняется на основании аналитических данных Главной книги: дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Краткосрочные финансовые вложения». В нашем случае строка 250 прочеркивается.   

Далее рассмотрим статью «Денежные средства». По строке 260 бухгалтерского баланса указывается сумма денежных средств, которой располагает предприятие. Это денежные средства в кассе организации, в банке на расчетном счете, а также денежные документы (бланки строкой отчетности). Для заполнения этой строки используем данные Главной Книги (Приложение В): дебетовое сальдо счета 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета», сумму остатков по дебету счетов 50 «Касса» субсчет «Денежные документы». Для нашего примера в строку 260 заносим 225 643 рубля на начало года и 336 351 рубль на конец года.

По строке 270 записываются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела «Оборотные активы». В балансе ООО «РЕМиС» стоит прочерк.

После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом, показатель строки 290 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. В нашем случае 8 908 271 рубль и 6 719 591 рубль на начало и конец периода соответственно.

По строке 300 вписывается сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II» ─8 978 043 рубля и 6 779 950 рублей.

Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – четвертый) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. организации.

Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставной капитал». По строке 410 записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Уставной капитал ООО «РЕМиС» образуется за счет вкладов участников.

Cтрока 410 Бухгалтерского баланса заполняется на основе данных Главной книги по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В балансе изучаемой организации 10 000 рублей на начало и конец года (Приложение В).

По строке 411 показывается стоимость собственных акций, которые выкуплены у акционеров. Чтобы заполнить строку 411 Бухгалтерского баланса нужно взять дебетовое сальдо счета 81«Собственные акции (доли)».

В нашем примере по этой строке стоит прочерк.

Следующим подразделом собственных средств организации является статья «Добавочный капитал». Здесь может быть представлен прирост имущества в результате его переоценки (для внеоборотных активов), сумма эмиссионного дохода, образующаяся при продаже акций выше их номинальной стоимости, сумма разницы при увеличении капитала выпущенных акций, дополнительные средства, полученные в результате повторной эмиссии акций. Раньше в составе добавочного капитала также указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Чтобы заполнить строку 420 Бухгалтерского баланса, берем кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». В нашем случае строка прочеркивается.

Следующим подразделом раздела «Капитал и резервы» является группа статей «Резервный капитал». Резервный капитал предприятия или организации образуется путем ежегодных отчислений от прибыли. Его формирование может быть обусловлено как требованиями законодательства, так и положениями учредительных документов предприятия и его учетной политики. В первом случае размер отчислений, производящихся ежегодно, не может быть менее пяти процентов чистой прибыли. А сами отчисления могут прекратиться не раньше, чем этот вид капитала достигнет размера пятнадцати процентов от уставного капитала.

Строка 430 Бухгалтерского баланса заполняется на основании данных Главной книги по кредитовому сальдо счета 82 "Резервный капитал".

Затем информацию о резервном капитале расписывают по отдельным строкам.

По строке 431 приводится величина обязательного резервного капитала. Эту строку заполняют только акционерные общества.

По строке 432 отражаются резервы, образованные на основании учредительных документов предприятия. В нашем примере по всем строкам стоит прочерк.

Следующим подразделом бухгалтерского баланса в части собственных средств является статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке 470 Бухгалтерского баланса показывается как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Чтобы заполнить строку 470 Бухгалтерского баланса, нужно взять: сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а также сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В нашем примере на начало периода 2 569 499 рублей, на конец─ 2 280 239 рублей.           

После заполнения всех статей раздела III «Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки 490 «Итого разделу III» находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно. В нашем случае: на начало года 2 579 499 рублей и 2 290 239 рублей на конец года.

Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV «Долгосрочные обязательства». Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочной (на отчетную дату, более 1 года) задолженности.

По строке 510 «Займы и кредиты» показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены.

Для заполнения строки 510 баланса берутся данные по кредитовому сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» из Главной книги. В балансе ООО «РЕМиС» стоит прочерк.

По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» Бухгалтерского баланса показывается, сколько у предприятия есть отложенных налоговых обязательств на конец года. Такие обязательства организации начали рассчитывать только с 2003 года. Обязало их это делать Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), которое утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Для расчета отложенного налогового обязательства бухгалтер должен сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы образуются, если:

- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, больше, чем та, которая рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

- проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если применяется кассовый метод;

- проценты по кредитам и суммовые разницы налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);

- в бухгалтерском учете отражаются затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом - списываются сразу.

Чтобы заполнить сроку 515 баланса, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76Н «Отложенные налоги». В нашем примере данные в этой строке отсутствуют.

По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515. В изучаемом балансе также стоит прочерк.

После заполнения всех статей раздела IV «Долгосрочные обязательства» следует подвести его общий итог, отражаемый в балансе по строке 590 «Итого по разделу IV». В нашем случае ставим прочерк.

Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V «Краткосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам балансов, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

По строке 610 записываются непогашенные кредиты и займы, которые организация взяла на срок менее 12 месяцев. Помимо этого здесь может быть отражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

Чтобы заполнить строку 610, нужно взять: кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В нашем балансе по кредиту счета 66 на начало периода – 1 171 159 рублей и на конец периода – 526 000 рублей.

 По строке 620 Бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность. Обязательства, представленные здесь, очень разнообразны по экономической природе возникновения и правовому обеспечению, однако, все виды представленных здесь обязательств, как и прочие пассивы раздела, являются краткосрочными, т.е. срок их погашения не превышает двенадцати месяцев.

Подробные сведения об этих средствах затем детализируются в отдельных строках баланса.

По строке 621 «Поставщики и подрядчики» записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Чтобы заполнить строку 621, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях». В нашем случае имеем 4 038 120 рублей на начало и 3 650 069 рублей на конец периода.

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» Бухгалтерского баланса указывается начисленная, но еще не выплаченная работникам заработная плата. Чтобы заполнить строку 624, нужно взять: кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На примере ООО «РЕМиС» имеем 14 773 рубля и 0 на начало и конец периода соответственно.

По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» Бухгалтерского баланса показывается задолженность по единому социальному налогу, а также по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Чтобы заполнить строку 623, берем кредитовое сальдо субсчета 69-3 «Медицинское страхование» субсчета 69-11 «Страхование от НС и ПЗ» счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В нашем примере  2 567 рубля на начало года и 0 рублей на конец года.

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» Бухгалтерского баланса указывается задолженность перед бюджетом. Сюда может входить задолженность по налоговым платежам: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог, подоходный налог с работников организации и т.д. В этой же статье баланса отражается задолженность предприятия по штрафам, начисленным за несвоевременную уплату или неправильных начислений налогов, относящихся в бюджет.

Статья бухгалтерского баланса заполняется на основании кредитовых остатков по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Источником информации служит Главная книга (Приложение В). В нашем случае: 238 372 рубля и 114 472 рубля.

По строке «Прочие кредиторы» бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность организации, не нашедшая отражения по строкам 621-627.

В частности, по данной строке отражается задолженность перед подотчетными лицами, задолженность по депонированной заработной плате, задолженность по страхованию имущества и работников и т.д.

Чтобы заполнить эту строку бухгалтер ООО «РЕМиС» использует кредитовые сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и субсчета 62-2 «Авансы полученные в рублях», таким образом, в баланс по строке 628 пойдет сумма 948 343 рубля на начало отчетного периода и 199 171 рубль на конец отчетного периода.

 По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями)

по выплате доходов» Бухгалтерского баланса показывается задолженность организации по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выплачены.

Чтобы заполнить строку 630 Бухгалтерского баланса, нужно взять: кредитовое сальдо счета 75 «"Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». В нашем случае строка прочеркивается.

По строке 640 «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся:

- получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;

- целевые бюджетные поступления коммерческим организациям;

- стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.

Чтобы заполнить строку 640 Бухгалтерского баланса, нужно взять кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». А некоммерческим организациям - еще и кредитовое сальдо счета 86 «Целевое финансирование». В нашем случае строка прочеркивается.

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат.

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, предприятия могут создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «"Резервы предстоящих расходов». Согласно учетной политики ООО «РЕМиС» резервов не создает, поэтому по строке 650 ставим прочерк.

По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса отражаются суммы краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства». В нашем примере строка прочеркивается.

По строке 690 « Итого по разделу V» вписывается сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства» баланса. В нашем случае 6 398 561 рубль и 4 489 712 рублей на начало и конец года соответственно.

По строке 700 «Баланс» вписывается сумма строк 490 "«Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V». В нашем примере – 8 978 060 рублей и 6 779 951 рубль на начало и конец года соответственно.

Между активом и пассивом баланса существует тесная взаимосвязь. В аналитическом плане значительный интерес представляют взаимосвязи балансовых статей.

Уже отмечалось, что бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует хозяйственные средства предприятия в двух аспектах – по составу и источникам возникновения. Поэтому статьи актива и пассива баланса взаимосвязаны. Следует рассмотреть общие внутренне присущие балансу взаимосвязи.

1. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов его пассива: А (1+2) = П (3+4+5). Это отношение количественно выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и источникам образования.

2. Сумма собственных средств («Собственный капитал») нормально функционирующего предприятия, как правило, превышает величину внеоборотных активов: А 1 < П 3. Это отношение характеризует в целом использование собственных средств предприятия: часть их идет на приобретение основных средств и долгосрочных финансовых вложений, оставшаяся часть – на покрытие оборотных средств (производственные запасы, запасы товаров, тары и так далее). В принципе, возможно и нарушение этого неравенства. Это означает, что предприятие финансирует свои внеоборотные активы за счет заемных средств, что в нормальной рыночной экономике практически невозможно, поскольку компания, имеющая баланс с таким соотношением активов и источников, является банкротом.

3. Общая сумма оборотных активов, то есть вложений в запасы, затраты, денежные активы и расчеты, превышает величину заемных средств: А 2 > П (4+5). Это отношение корреспондирует с предыдущим неравенством и обусловлено тем, что при нормальном функционировании значительная ч<