Обьект налогообложения по НДС

законодательством объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары и результаты выполненных работ и оказанных услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, В частности, организации, в состав которых входят подсобные хозяйства; объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы и т.п., то объектом налогообложения в данном случае является передача им товаров и выполнение (оказание) указанными организациями работ (услуг), расходы по приобретению (выполнению) которых не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Объектами налогообложения являются передача товаров и выполнение работ (оказание услуг), не связанных с производством продукции.

Необходимо отметить то, что объектом налогообложения по НДС является только та реализация товаров (работ, услуг), которая происходит па территории РФ.

Местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ при условии:

товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

работы (услуги) связанны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ;

работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории РФ (государственная регистрация, место управления организации, адрес и т.п.).

Выполнение отдельных операций организациями не признается налоговым законодательством реализацией товаров (работ, услуг). В частности, не являются объектом налогообложения:

• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

• передача имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации предприятия;

• передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Если такая организация осуществит реализацию указанного имущества сторонним юридическим или физическим лицам, то налог исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке;

• передача имущества в инвестиционных целях (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

• Вклады имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйствующих обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не облагаются налогом. Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке;

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками;

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и муниципальных образований (или по решению указанных органов, специализированным организациям, использующих их по назначению);

• операции по реализации земельных участков.

Налоговая база по НДС

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется организациями в зависимости от особенностей реализации приобретенных ими на стороне товаров и оказанных услуг (работ).

При реализации товаров (работ, услуг) налогооблагаемая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов, но за вычетом НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов, но без НДС.

При реализации имущества, в стоимость которого входит НДС, налоговая база представляет собой разницу между стоимостью реализованного имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью имущества (с учетом переоценки).

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов организации. Формирование налоговой базы будет различно для случаев, когда организация продана на аукционе ниже или выше балансовой стоимости реализованного имущества. Для целей налогообложения применяются поправочные коэффициенты.

При передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, датой определения налоговой базы считается день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).