Недостачи и потери от порчи ценностей

В процессе своей деятельности, торговые организации, несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием, и классифицируется по разным признакам, главные из которых:

1) на стадии торговой деятельности:

а) потери, возникающие при приобретении товаров;

б) потери, возникающие при хранении товаров;

в) потери, возникающие при продаже товаров;

2) по необходимость нормирования:

а) нормируемые потери;

б) ненормируемые потери;

3) по источнику покрытия:

а) потери, возмещаемые организацией;

б) потери, возмещаемые персоналом организации;

в) потери, возмещаемые контрагентами организации.

Одна из причин недостачи запасов — их естественная убыль от момента отгрузки и до передачи в производство. Для формирования обобщенной информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи имущества в пределах норм естественной убы­ли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм — за счет виновных лиц.

Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счета 94 в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а сверх норм — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Рас­четы по возмещению материального ущерба» (или в дебет сче­та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если виновное лицо не является работником организации).

Нормы естественной убыли представляют собой макси­мальную величину потерь, которую можно отнести на издерж­ки обращения.

Не все потери или недостачи материально-производ­ственных запасов являются результатом естественной убы­ли. Например, бой, лом, износ имущества — эксплуатаци­онные потери. Иногда торговая организация сталкивается и с другими видами безвозвратных потерь, к которым отно­сятся потери товаров от завеса тары или образования отходов. В этих ситуациях ограничиться нормами естествен­ной убыли при списании недостачи торговое предприятие не сможет. Это необходимо учитывать при принятии решения о списании фактически выявленных потерь и недостачи мате­риально-производственных запасов как на стадии их приемки от поставщиков, так и в процессе их хранения и отпуска в эксплуатацию. В том и в другом случае важно своевремен­но обнаружить недостачу и установить причины ее возникновения.

Естественная убыль материальных ценностей — это по­теря массы товара при сохранении его качества, являющего­ся следствием естественного изменения его свойств, или величина безвозвратных потерь, произошедших вследствие не­избежных физических и технологических процессов. Такие потери возникают при транспортировке или хранении мате­риально-производственных запасов, очевидно, что в каждом случае их величина различна.

К естественной убыли не относятся технологические по­тери и потери от брака, а также потери при хранении и транс­портировке из-за повреждения тары и нарушения иных ус­ловий. К естественной убыли также не относятся потери при внутрискладских перемещениях и в результате аварийных ситуаций.

Если материально-производственные запасы транспор­тируются и хранятся в герметичной таре (или в резервуарах повышенного давления), то использовать нормы естественной убыли нельзя.

В остальных случаях организация вправе воспользовать­ся разработанными отраслевыми нормативами списания по­терь материально-производственных запасов и товаров вследствие изменения его свойств.

Торговая организация может установить собствен­ные нормативы, если речь идет о технологических потерях. С 1 января 2006 г. в подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ появилось опре­деление технологических потерь. Это потери при доставке товаров, обусловленные технологическими особенностями процесса транспортировки, а также физико-химическими ха­рактеристиками применяемого сырья.

Торговая организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в технологической карте, смете технологического процесса, а также любом другом анало­гичном документе.

А если такой документ отсутствует, технологические по­тери можно списать на основании отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований, проведенных технологиче­ской службой организации, либо иными лимитами, которые регламентируют технологический процесс.

Похищенные при транспортировке товары можно списать на прочие расходы, но при условии, что виновники кражи не найдены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Подтверждением этого будет копия постановления о приостановлении предваритель­ного следствия по уголовному делу.

Чтобы определить сумму товаров, испорченных в процес­се доставки в пределах норм, их количество умножают на цену, указанную в документах поставщика без НДС.

Списывают нормированные потери следующими провод­ками:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» — отражена стоимость потерь в пределах норматива;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана сумма нормируемых потерь на транспортно-заготовительные расходы (на счет учета отклонений в стоимости мате­риалов, если он используется).

Пример. Торговая организация закупила в феврале 2007 г. 600 т щебня по цене 295 руб. за 1 т (в том числе НДС — 45 руб.). Ще­бень был доставлен за счет поставщика, при оприходовании щебня обнаружилась недостача — 10 т.

Нормы естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом утверждены постанов­лением Госснаба СССР от 8 июня 1987 г. № 78. В соответствии с этим документом для щебня норматив составляет 1,3% от его массы.

Следовательно, для 600 т щебня естественная убыль равна 7,8 т (600 т х 1,3%). Стоимость щебня, пропавшего в пределах нор­мы, составляет 1950 руб. ((295 руб. - 45 руб.) х 7,8 т).

В бухгалтерском учете покупка щебня, а также его спи­сание в пределах норматива отражаются проводками:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» — 147 500 руб. ((600 т - 10 т) х (295 руб. - 45 руб.)) — оприходован фактически полученный щебень;