Глава 1. Общая характеристика бухгалтерской (финансовой)

Содержание

Введение

Глава 1. Общая характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности, нормативное регулирование

Глава 2. Общая характеристика доходов и расходов (по статьям Ф№2)

Глава3. Экономическая характеристика ООО «ПКФ «Смак»

Глава 4. Общая характеристика отчета о прибылях и убытках и методика составления на ООО «ПКФ «Смак»

Глава 5. Сравнительная характеристика отчета № 2 по РСБО и МСФО

Глава 6. Направления совершенствования отчета о прибылях и убытках

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

 

Бухгалтерская отчетность предназначена для отражения достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.). Например, банки на основе показателей бухгалтерской отчетности принимают решение, смогут ли они выдать кредит организации. С балансом и отчетом о прибылях и убытках знакомят инвесторов (акционеров, участников) организации. Бухгалтерскую отчетность предприятий используют органы государственной статистики, формируя показатели социально-экономического положения России, необходимые для выполнения управленческих функций федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также для проведения макроэкономических исследований.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках входит в состав бухгалтерской отчетности. В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности предприятия.

Финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль или убыток.

Прибыль в Отчет о прибылях и убытках представлена на четырех уровнях:

1.Валовая прибыль – разница между выручкой от продажи продукции (без НДС) и себестоимостью реализованной продукции.

2. Прибыль от продаж – отражает финансовый результат от обычных видов деятельности, выступает как разница между выручкой от продажи продукции (без НДС) и затратами на производство и реализацию продукции, управлением предприятия.

3.Прибыль до налогообложения – отражает финансовый результат, полученный от обычных видов деятельности, а так же от прочих доходов и расходов.

4. Чистая прибыль – прибыль остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и направляемая на выплату дивидендов, пополнение резервного капитала, покрытия убытков прошлых лет.

Информация, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках необходима для принятия важных управленческих решений таки как дальнейшее инвестирование денежных средств в деятельность предприятия, определения платежеспособности предприятия, прогнозирования дальнейшего развития деятельности предприятия.

Актуальность темы изучения порядка составления Отчета о прибылях и убытках является то, что данные отчета предоставляются аппарату управления предприятием, учредителям организации, кредитным учреждениям, кредиторам. Насколько правильно составлен Отчет о прибылях и убытках зависит правильность принимаемых управленческих и хозяйственных решений.

Целью данной курсовой работы – изучить порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на примере ООО «ПКФ «Смак»

Исходя, из поставленной цели в данной курсовой работе необходимо рассмотреть следующие задачи:

1. изучить основные состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности;

2. изучить доходы и расходы организации в соответствии с классификацией представленной в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

3. изучить методику составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

4. изучить МСФО по составлению Отчета о прибылях и убытках;

5. сравнить порядок формирования Отчета о прибылях и убытках в соответствии с РСБО и МСБО;

6. изучить основные направления совершенствования отчета о прибылях и убытках.

Глава 1. Общая характеристика бухгалтерской (финансовой)

 

Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих состояние имущества, права и обязательства хозяйствующего субъекта на определенную дату, финансовые результаты его деятельности за отчетный период, а также изменения финансового положения.

Отчетность включает в себя таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Если в состав организации входят филиалы, представительства и иные структурные подразделения, то в бухгалтерской отчетности следует отражать показатели деятельности по организации в целом - как по головному подразделению, так и по всем структурным подразделениям (даже если они выделены на отдельный баланс).

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год - период с 1 января по 31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой. В течение года организации составляют месячную и квартальную отчетность. Она является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.

Сроки представления бухгалтерской отчетности установлены пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую отчетность - не ранее 60, но не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Сдавать отчетность в налоговые органы можно в бумажном виде (лично или по почте), на магнитном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

Образцы форм бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации". В целях совершенствования информационной системы представления бухгалтерской отчетности совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н утверждены Коды показателей бухгалтерской отчетности. С помощью этих кодов осуществляется обработка данных бухгалтерской отчетности в органах государственной статистики.

Структура бухгалтерской отчетности определена статьей 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и конкретизирована Приказом Минфина России N 67н. В состав бухгалтерской отчетности входят:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- приложения к ним (форма N 3 "Отчет об изменениях капитала", форма N 4 "Отчет о движении денежных средств", форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и форма N 6 "Отчет о целевом использовании денежных средств");

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит аудиту.

Конкретный объем бухгалтерской отчетности зависит от вида организации. Так, субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту, могут включать в состав бухгалтерской отчетности только баланс и отчет о прибылях и убытках. Если малое предприятие подлежит обязательному аудиту, оно заполняет баланс, форму N 2, а также те формы приложений, по которым имеются соответствующие данные. Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности, могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы N 3, 4 и 5, но в то же время им рекомендуется составить форму N 6.

Пользуясь образцами форм, предложенными Минфином России в Приказе N 67н, организации разрабатывают собственные формы бухгалтерской отчетности. При этом нужно соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т.д. В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Если в рекомендованной Минфином России отчетной форме нет отдельной строки для отражения какого-либо показателя, эти данные можно размещать по статье "Прочие...". Однако необходимо помнить, что в составе "прочих" можно отражать только несущественные активы и обязательства, величина которых не является значимой для принятия финансово-экономических решений.

Существенность показателя зависит от оценки показателя, его характера и прочих конкретных условий. Согласно пункта 1 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина N 67н) показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.

Но "процентный барьер" не всегда можно признать решающим. Первостепенным при составлении баланса все же является соблюдение принципа достоверности, полноты и нейтральности. Иногда показатель, который можно признать несущественным по величине, существен по своей значимости.

Организациям разрешено составлять бухгалтерскую отчетность непосредственно по формам, рекомендованным Минфином России в Приказе N 67н. Но при этом следует убрать из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно. Об этом говорится в пункте 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина N 67н.

Госкомстат России разработал кодировку строк форм бухгалтерской отчетности, которые необходимы для обработки статистических данных. Но коды присвоены не всем показателям отчетных форм. Несмотря на это, кодировать надо все строки отчетности, включая те, для которых Приказом Госкомстата и Минфина России N 475/102н коды не предусмотрены, а также строки, дополнительно вводимые организацией в отчетные формы. То есть во всех строках бухгалтерской отчетности должны быть проставлены коды. Это требование пункта 8 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина N 67н).

На формах бухгалтерской отчетности, составленных организацией, должны быть обязательные реквизиты. Их перечень приведен в пункте 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина N 67н.

Данные в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств - в миллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формах бухгалтерской отчетности не допускается.

отчетность доход прибыль убыток

Глава 2. Общая характеристика доходов и расходов

( по статьям Ф№2)

 

В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Составляется Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании Отчета за 2008 г. в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 2008 г., в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 2007 г. Их переносят в Отчет из графы 3 формы N 2 за прошлый год.

В Отчете указываются:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в Отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

При составлении формы N 2 нельзя засчитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для прочих доходов сделано исключение. Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в пункте 4 этого ПБУ указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие - к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.

Основными видами деятельности ООО «ПКФ «Смак» являются:

1. кондитерское производство;

2. Услуги общественного питания;

3. Розничная торговля.

Доходы от этих видов деятельности организация отражает на счете 90.1 «Выручка от продажи». (Приложение 3)

К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:

- связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

- связанные с продажей (перепродажей) товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При составлении формы N 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете ООО «ПКФ «Смак» по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т.д.) в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". (Приложение 4)

 

Таблица 1

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

ООО «ПКФ «Смак» за 2008 год

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Отражена выручка от реализации продукции	62	90.1	203580124,13
2. Начислен НДС в бюджет	90.3	68	28997,74
3. Списана себестоимость реализованной продукции	90.2	43, 41	153836064,63
4. Списаны управленческие расходы	90.8	26,44	18007834,68
5. Определена прибыль от продаж	90.9	99	2739104,08

Раздел "Прочие доходы и расходы"

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". (Приложение 8, 9)

ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9)поступления в возмещение причиненных организации убытков;

10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

12)курсовые разницы;

13) сумма дооценки активов;

14) поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

 

Таблица 2

Основные виды прочих доходов ООО «ПКФ «Смак» учтенных в 2008 году по счету 91. 1 «Прочие доходы»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Доход от возмещение ущерба	73.2	91.1	127
2.Излишки выявленные в процессе инвентаризации	41	91.1	3650,6
4.Переоценка розничных товаров	41	91.1	720,1
5. Списана просроченная кредиторская задолженность	60	91.1	1417106

 

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

А) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

Б) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

В) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Г) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

Д) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) возмещение причиненных организацией убытков;

9) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

10) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

11)курсовые разницы;

12) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

13. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

 

Таблица 3

Основные виды прочих расходов ООО «ПКФ «Смак» учтенных в 2008 году по счету 91. 1 «Прочие расходы»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Оплачена госпошлина за регистрацию договора	91.2	51	300
2.Начислен ЕНВД	91.2	68	279344
3. Списаны материалы на культурно-оздоровительные мероприятия	91.2	10	74000
4.Начислена материальная помощь	91.2	70	10000
5. Начислен налог на имущество	91.2	68	158504
6. Учтены представительские расходы	91.2	60	301825,85
7.Списаны расходы сверх установленных норм на сотовую связь	91.2	60	130740,36
8.Списана просроченная дебиторская задолженность	91.2	62	23055,54
9. Начислен транспортный налог	91.2	68	9249
10. Учтены услуги кредитной организации	91.2	51	262285,97
11. Начислены к уплате штрафы, пени по договорам	91.2	62,60	54034,88
12. Начислен экологический сбор	91.2	68	5770,01