Анализ формирования налоговых обязательств предприятия

 

В процессе финансово-хозяйственной деятельности, проводимого организацией налогового учета, у ООО «Апекс» формируются следующие налоговые обязательства:

ü В результате торгово-розничной деятельности формируются обязательства по уплате налога на прибыль и НДС.

ü Следствием наличия на балансе основных средств и объектов недвижимости формируются обязательства по уплате налога на имущество юридических лиц.

ü Начисление и выплата зарплаты рабочим формирует налоговые обязательства по уплате НДФЛ и ЕСН налога.

Формирование налоговых обязательств происходит на основании следующих документов: ведомость отгрузки, отпуска и реализации продукции, карточка складского учета материалов, выписка из расчетной ведомости, авансовый отчет, инвентарная карточка учета основных средств, дополнительная информация.

Следствием сформированных налоговых обязательств является налоговая нагрузка, погашаемая либо за счет прибыли организации, либо покупателями продукции, товаров ООО «Апекс», либо работниками ООО «Апекс». Значение налоговой нагрузки рассмотрим на конец отчетного периода длиною в год, то есть сформированную по всем налогам с нарастающим значением в течении года по состоянию на 1 января. Хотя для выявления более точных значений факторов, меняющих нагрузку экономистами-практиками рекомендуется рассматривать месячный период

Как экономическая категория налоговая нагрузка в результате формирования налоговых обязательств отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием с показателями его деятельности. При этом используются как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в пользу государства.

При этом нужно четко представлять источник погашения налогового обязательства. В нашем случае для ООО «Апекс», это

Налоги, выплачиваемые не за счет нашего ООО

Ø НДС (возмещаемый через цену продукции, выплачивается за счет покупателя при оплате или отгрузке в зависимости от учетной политики)

Ø НДФЛ (выплачивается за счет работника из его зарплаты и в этом анализе не участвует)

Налоги, уплачиваемые за счет прибыли;

Ø Налог на имущество

Ø Налог на прибыль

Налоги, входящие в себестоимость и занижающие прибыль

Ø ЕСН

Согласно представляемой в налоговый орган отчетности, в ней отражены следующие финансово-экономические показатели за 2007-2008 год:

 

Таблица 1

Показатели	2007г.	2008г.	Темп роста %
Выручка от продаж, млн. руб.	346	1044	301,73
Себестоимость, млн. руб.	314	1032	328,66
Прибыль до налогообложения, млн. руб.	31	8	25,81
Чистая прибыль, млн. руб.	24	6	25,00
Сумма валюты баланса, млн. руб.	96	83	86,46
Численность работников, чел.	8	5	62,50
Расходы на оплату труда, млн. руб	1,718	1,579	91,91

 

Исходя из анализа представленных данных можно сделать вывод, что показатели успешности финансово-хозяйственной деятельности пошли вниз. Объяснение этому одно – «кризис 2008-2009». Упала покупательская способность у населения.

Так упала сумма валюты баланса на 14% - уменьшилось количество активов организации, уменьшились вложения в активы, в основные средства и оборудование. Была продана одна «Газель» по доставке товара

Уменьшилась чистая прибыль на 25%, хотя выручка выросла на 301%. Причины? Их три:

Ø повышение себестоимости продукции, вследствие увеличения стоимости закупок,

Ø уменьшение торговой наценки

Ø увеличение цены реализации импортной продукции, хотя тоговая наценка уменьшилась

Для сокращения издержек, в течении года было уволено 3 человека (водитель, помощник бухгалтера, менеджер), но финансовые показатели не улучшились.

За этот же период согласно представленным отчетам уплачивались в бюджет следующие суммы налогов:

 

Таблица 2

Показатели	2007г.		2008г.		Откл. удельного веса	Темп роста, %
	Сумма, млн.руб.	Удельный вес,%	Сумма, млн.руб.	Удельный вес,%
Налоги возмещаемые через цену продукции, всего, в том числе:	69,2	89,52	187,92	98,65	9,1243	271,56
НДС	69,2	89,52	187,92	98,65	9,1243	271,56
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего, в том числе:	0,45	0,58	0,41	0,22	-0,36	91,11
ЕСН	0,45	0,58	0,41	0,22	-0,36
Налоги, относимые на финансовые результаты, всего, в том числе:	0,79	1,02	0,55	0,29	-0,733	69,62
Налог на имущество организации	0,79	1,02	0,55	0,29	-0,733	69,62
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли, всего, в том числе:	7,33	9,48	2,03	1,07	-8,417	27,69
Налог на прибыль организаций	7,33	9,48	2,03	1,07	-8,417	27,69
Налоговые обязательства, всего	77,77	100	190,91	100

 

Анализ налоговых обязательств хозяйствующего субъекта включает оценку налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых являются:

 коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

 

 

где Эн – коэффициент эффективности налогообложения; ЧП – сумма чистой прибыли; Но – общая сумма налоговых платежей;

 

Расчетные показатели	2007	2008	Темп роста %
Налоговые обязательства, млн. руб	77,77	190,91	245,48
Чистая прибыль, млн, руб	24	6	25
Коэффициент эффективности налогообложения	0,31	0,03	9,68

 

Значение коэффициента эффективности налогообложения в 2008 году показывает, что на 1 рубль налоговых платежей приходится 3 копейки чистой прибыли. Это на 90,32 % меньше чем в 2007 году. Основная причина в снижении покупательской способности продукции, товаров ООО «Апекс».

Отсюда вывод, что надо снижать либо платежи в бюджет рядом законных способов, либо увеличивать прибыль. Для ООО «Апекс» это значит увеличивать ассортимент продукции, захватывать больший сегмент рынка.

коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг. Этот показатель позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализации товаров, работ, услуг. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

 

где НЕт – налогоемкость реализации товаров, работ, услуг; Но – общая сумма налоговых платежей; Рп – объем реализации товаров, работ, услуг;

В число налоговых обязательств для расчета этого коэффициента относятся следующие:

Ø Налог на имущество

Ø ЕСН

Ø Налог на прибыль

 

Показатели	2007г.	2008г.	Темп роста, %
	Сумма, млн.руб.	Сумма, млн.руб.
ЕСН	0,45	0,41	91,11
Налог на имущество организаций	0,79	0,55	69,62
Налог на прибыль организаций	7,33	2,03	27,69
Выручка от продаж, млн. руб.	346	1044	301,73
Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг	0,025	0,003	12

 

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг уменьшился на 88%. Расчет этого показателя означает, что на 1 единицу реализованной продукции приходится 0,003 р. налоговых платежей в 2008г. После принятых мер с минимизацией затрат и уменьшением торговой наценки неплохое снижение налоговых обязательств перед бюджетом.

В данном случае затратная часть почти постоянна: не менялась зарплата – источник ЕСН, стоимость основных средств осталась почти прежней за минусом амортизации - источник налога на имущество осталась прежней. Значит согласно этой формуле понизить налогоемкость реализации товаров можно только за счет увеличения выручки

коэффициент налогоемкости доходов. Этот показатель позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. Расчет этого показателя осуществляется последующей формуле

 

 

где НЕвд – коэффициент налогообложения доходов; Но – общая сумма налоговых платежей; ВПп – сумма валовой прибыли;

Формируемая цена учитывает практически все уплачиваемые налоги.

 

Показатели	2007г.	2008г.	Темп роста, %
	Сумма, млн.руб.	Сумма, млн.руб.
НДС	69,2	187,92	271,56
ЕСН	0,45	0,41	91,11
Налог на имущество организации	0,79	0,55	69,62
Налог на прибыль организаций	7,33	2,03	27,69
Прибыль до налогообложения (валовая), млн. руб.	31	8	25,81
Коэффицент налогоемкости доходов	2,51	23,86	950,60

 

Резкое возрастание коэффициента налогоемкости доходов объясняется тем, что для сохранения объема прибыли был увеличен товарооборот, хотя добавленная стоимость к закупочной цене была сильно уменьшена.

коэффициент налогообложения затрат. Этот показатель характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержек обращения). Расчет этого показателя осуществляется по формуле

 

где КНз – коэффициент налогообложения затрат; Нс –сумма налогов, относимых на издержки обращения; З – сумма затрат;

 

Расчетные показатели	2007	2008	Темп роста %
ЕСН, млн. руб	0,45	0,41	91,11
Зарплата, млн, руб	1,718	1,579	91,91
Коэффициент налогообложения затрат	0,26	0,26	0

 

Значение коэффициента осталось прежним так как с оплатой труда и ее размером ничего не менялось.

Сформированные в процессе деятельности налоговые обязательства создают на организацию налоговую нагрузку. Рассмотрим ее приемлемость для ООО «Апекс» в 2008 году.

Существуют различные методики определения уровня налоговой нагрузки предприятия. Различие методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения на конкретном предприятии специалистам целесообразнее использовать, по крайней мере, две методики, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии.

Расчеты по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации.

 

НБ = (Нобщ/Вобщ)·100 %,

 

где НБ - налоговое бремя;

Нобщ - общая сумма налогов;

Вобщ - общая сумма выручки (брутто) от реализации.

 

Показатели	2007 год	2008 год
Выручка, млн.	346	1044
Общая сумма налогов, млн.	77,77	190,91
Налоговое бремя %	22,5%	18,3%

 

Уменьшение доли налогов в выручке – благополучное применение методов минимизации налогооблагаемой базы.

Методика М.И.Литвина:

 

 

Где Н-сумма налогов, включая НДФЛ;

ДС- добавленная стоимость

ДС= Заработанная плата+Амортизация+ЧП+Налоги

 

Показатели	2007 год	2008 год
Прибыль чистая, млн.	24	6
НДФЛ, млн	0,22	0,21
Общая сумма налогов, млн. с учетом НДФЛ и без НДС	8,79	3,2
Заработная плата, млн	1,718	1,579
Амортизация, млн	0,001	0,001
Налоговое бремя, рассчитанное по формуле, %	34%	42%

 

Налоговая нагрузка в 2008 году увеличилась на 8% и составила 42%. Это из-за существенного снижения прибыли при сохранении размеров прежних остальных объектов налогообложения на том же уровне.

Данная методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, то есть долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Для того чтобы решать проблемы налогового планирования путем оптимизации налоговой нагрузки, необходимо воздействовать на различные элементы, включенные в ее расчет, т. е. грамотно оперировать налоговым законодательством.

Анализ налоговой нагрузки позволяет более точно определить тяжесть налогового бремени предприятия, определить налогоемкость тех или иных источников уплаты налогов.

Существует такой тезис, сформированный Департаментом налоговой политики, что оптимальное налоговое бремя составляет 30-40%.

Исходя из наших расчетов по методике Департамента и методики Литвина, налоговое бремя на ООО «Апекс» в 2008 году в среднем составило 30 % . Данный коэффициент считается оптимальным. Но это не следствие налоговой учетной политики. Это следствие финансово-экономических решений, следствие более быстрого оборачиваемости активов организации из-за снижения добавочной стоимости к реализуемой продукции.