Результаты аудиторской проверки и рекомендации аудиторов

Значительное количество нарушений в учете многих организаций связано с обложением ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат либо ошибочно отнесенных в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, либо не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ. Так в течение  I полугодия 2009 г. ООО «Перекресток» приобретало питьевую воду "Кристальная" для своих работников на общую сумму 9 514 руб., а также оплатило питание сотрудников в офисе на общую сумму 37 800 руб. При этом ни в трудовых договорах, ни в коллективном договоре данные обязанности работодателя не зафиксированы. Данные расходы в бухгалтерском учете бухгалтерия отражала записью:

Д-т сч. 99 К-т сч. 71 - 9 514 руб. - отражены расходы по приобретению воды "Кристальная"; Д-т сч. 99 К-т сч. 76 - 37 800 руб. - отражены расходы по оплате питания сотрудников в офисе. Кроме того, начислялся в течение всего полугодия ЕСН. Таким образом, бухгалтерия ООО «Перекресток» излишне начислила ЕСН на сумму 12 301, 64 руб. (47 314 руб. х 26%). В бухгалтерском учете была сделана проводка: Д-т сч. 99 К-т сч. 68, 69 - 12 301, 64 руб. В данном случае целесообразно дать в учете следующие исправительные проводки:

 Д-тсч. 99 К-тсч. 71 - 9 514 руб. ; Д-т сч. 99 К-т сч. 76 - 37800 руб. ;

Д-т сч. 99 К-т сч. 68, 69 - 12 301, 64 руб.. Д-т сч. 91, субсчет "Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль" К-т сч. 71 - 47 314 руб. - отражены расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Также следует сдать в ИФНС уточненные расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за каждый налоговый период, в котором была допущена ошибка.

Далее аудитором для формирования мнения в отношении утверждений точности и обязанности проверялась правильность применения той или иной налоговой ставки , которые регламентируются ст. 241 НК РФ. Аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и исходя из этого размер страхового тарифа. Основной категорией налогоплательщиков ЕСН в соответствии со ст. 235 НК РФ являются лица, производящие выплаты физическим лицам. К таким налогоплательщикам относятся организации и индивидуальные предприниматели, а также физические лица, выступающие в роли работодателей или заказчиков по гражданско-правовым договорам. Названная категория налогоплательщиков с 1 января 2005 г. уплачивает ЕСН по новым налоговым ставкам, при этом максимальная налоговая нагрузка на основную категорию налогоплательщиков 26% от налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года на каждое физическое лицо. При снижении максимальной ставки увеличивается так называемый "порог регрессии", т.е. величина налоговой базы, при которой прекращается применение максимальной ставки И начинается применение регрессивных ставок. Организации, которые не применяют регрессивную шкалу ЕСН, занижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а значит могут быть привлечены к ответственности за неполную уплату сумм налога. Наибольшее количество ошибок в применении ставок ЕСН совершается при применении именно регрессивной шкалы налогообложения.

Заработная плата коммерческого директора ООО «Перекресток» нарастающим итогом с начала года на 01.07.2009 составила 290 000 руб., превысив рубеж в 280 000 руб. на 10 000 руб. Тем не менее ЕСН с оплаты труда директора, начисленной в июне, был исчислен по прежним ставкам (в совокупности 26 %), что противоречит требованиям ст. 241 НК РФ. Таким образом, был излишне начислен ЕСН в сумме 1 600 руб. (10 000 руб. х 26% - 10 000 руб. х 10%).

Рекомендуется дать в учете исправительную проводку: Д-т сч.91 К-т сч. 68, 69 - 1600 руб. Кроме этого необходимо составить и представить в ИФНС по месту регистрации налогоплательщика уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам за I квартал и I полугодие 2009 г. Для сбора надлежащих доказательств в отношении реальности существования обязательства и полноты его отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности следует убедиться в правильности применения льгот по налогу (п. 3 программы).

Аудиторами были также выявлены и ошибки, касающиеся расчетов с работниками по НДФЛ. Так ООО «Перекресток»  20.12.2008 г. выдало работнику Синихину В.В. беспроцентный заем в размере 120 000 руб. сроком на 12 месяцев на проведение ремонта в приобретенной им квартире. Погашение займа производилось ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.) путем удержания денежных средств из заработной платы. Окончательное погашение задолженности произведено 20.12.2009 г.

Синихин В.В. уполномочил организацию участвовать в отношениях по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с материальной выгоды, получаемой в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Аудиторы проверили и проанализировали правильность расчетов и отражение их в учете с работником по НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах.

Для учета расчетов с работником ООО «Перекресток» по предоставленным им займам, руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, бухгалтер правильно использовала счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Синихину В.В. был предоставлен организацией беспроцентный заем, поэтому в его налогооблагаемый доход должна включаться сумма дохода, полученного им в виде материальной выгоды от экономии на процентах за время пользования заемными средствами.

Налоговая база в случае получения материальной выгоды от экономии на процентах в ООО «Перекресток» была определена верно, как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая база определятся на дату уплаты процентов, но не реже одного раза в календарном году. Как уже было отмечено до 2009 г. это было ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Поскольку заем был получен работником на проведение ремонта, а не на приобретение квартиры, то налогообложение указанного дохода было произведено бухгалтером организации по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Доход в виде материальной выгоды у Синихина В.В. в 2009 г.

Сумма дохода составит 6020 руб. 96 коп. (120 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 23 дн. + 110 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 29 дн. + 100 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 28 дн. + 90 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 31 дн. + 80 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 31 дн. + 70 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 30 дн. + 60 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 30 дн. + 50 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 31 дн. + 40 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 31 дн. + 30 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 32 дн. + 20 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 29 дн. + 10 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 29 дн.).

Соответственно, сумма НДФЛ, начисленная в декабре 2009 г., должна быть равна 2107 руб. (6020 руб. 96 коп. х 35%).

Поэтому бухгалтеру ООО «Перекресток» необходимо произвести перерасчет с работником Синихиным В.В. по предоставленному ему займу и доначислить в бюджет сумму НДФЛ.

Перечислить в бюджет сумму удержанного с материальной выгоды НДФЛ организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Данные рекомендации могут быть применены в целях совершенствования организации учета расчетов по НДФЛ и ЕСН не только в деятельности ООО «Перекресток», но и в практике других российских предприятий.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Финансовые средства государственной системы обязательного социального страхования и пенсионного фонда РФ формируются за счет отчислений страхователей, одной из обязанностей которых является уплата в установленные сроки и в надлежащем размере страховых взносов. Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, в том числе индивидуальные предприниматели, обязаны уплачивать взносы, если такая обязанность установлена федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Освобождение некоторых лиц от платы взносов непосредственно сказывается на условиях выплаты социальных пособий этим лицам и их работникам, когда названные лица выступают в качестве работодателей.

В данной  курсовой работе была рассмотрена методика аудита расчетов с бюджетом по единому социальному налогу в части расчетов по социальному страхованию и обеспечению и НДФЛ. Эта тема является одной из самых актуальных тем в нашей стране, так как за счет средств единого социального налога реализуются права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Тема методики проведения аудита по социальному страхованию и обеспечению и НДФЛ имеет важное значение для развития методологии аудита, так как заключается в формировании и совершенствовании нормативно-правовой базы по аудиторской деятельности.

Значение аудита для пользователей отчетностью по налогу заключается в предоставлении достоверной информации, как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Целью написания курсовой работы было подробное рассмотрение теоретических основ учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению и НДФЛ. Объектом исследования выступал обзор аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению и НДФЛ на примере предприятия ООО «Перекресток» за 2009 год.

В ходе проверки были выполнены следующие поставленные задачи:

- было изучено нормативное законодательство, регулирующие вопосы ЕСН и НДФЛ;

- описаны системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по социальному страхованию и обеспечению и НДФЛ;

- раскрыта методика аудита отчетности по социальному страхованию и обеспечению и НДФЛ;

- осуществлены процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению и НДФЛ;

- осуществлены аудиторские процедуры по существу.

В результате проверки на предприятии ООО «Перекресток»  можно сделать вывод, что финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Перекресток» по социальному страхованию и обеспечению и НДФЛ отражает достоверно во всех существенных отношениях на 2009 г. и результаты деятельности организации по данным видам расчетов за 2009г. В результате обзора осуществленных процедур аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

- налоговая отчетность ООО «Перекресток» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение за 2009 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля ООО «Перекресток» обладает высокой степенью надежности.

В целях повышения надежности системы внутреннего контроля ООО «Перекресток»  необходимо:

- На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.

- Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой ЕСН и НДФЛ, принять меры по повышению их эффективности.

- На постоянной основе осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований, предъявляемых к СВК.

- Разработать график документооборота.

- Увеличить контроль со стороны главного бухгалтера ООО «Перекресток» за порядком и сроками проведения сверки расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам организации с закреплением в учетной политике организации. Постоянный контроль над организацией учета расчетов по НДФЛ и ЕСН в ООО «Перекресток» положительно повлияет на экономическую атмосферу в целом по организации.

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 г.)

2. Гражданский кодекс РФ часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ (в ред. от 17.07.2009 г.)

3. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Принята Государственной Думой ФС РФ 16.07.1998г. (Федеральный закон № 146-ФЗ от 31.07.1998г.) в редакции от 29.12.2009г.

4. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Принята Государственной Думой СФ РФ 26.07.2000г. (Федеральный закон N 117-ФЗ от 05.08.2000) в редакции от 27.12.2009г.

5. Федеральный закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ. Принят Государственной Думой 23.02.1996г. в редакции от 23.11.2009г.

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н (ред. от 11.03.2009 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006). Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н (25.12.2007 г.)

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н.(ред. от 18.09.2006 г.)

9. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 18.07.2009 г.)

10. Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

11. Федеральный закон от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2006 г.)

13. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждение федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008 г.)

14. Порядок оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию лиц, пострадавших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 № 286 (ред. от 27.10. 2008 г.)

15. Асхатова А.Р. Выплаты работнику при производственной травме // Главбух Приложение «Учет в производстве». – 2009. - № 3. – с.13-15.

16. Бойкова М.П. Уменьшаем платежи на социальное страхование // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2009. - № 31.

17. Бондарь Е.Н. Пособие по беременности и родам: размер и порядок выплаты // Приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2009. - № 5. – с.15-17.

18. Валова С.А. Порядок и размеры выплат государственных пособий гражданам, имеющим детей // Консультант Бухгалтера. – 2009. - № 5. – с.22-25.

19. Головина А.Д. Пособие на погребение // Советник бухгалтера. – 2009. - № 11. – с.7-9. 

20. Гущина И.Э. Путевки для сотрудников организации: учет и налогообложение // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2009. - № 4. – с.13-15.

21. Демина М.А. Страхование от несчастных случаев на производстве // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2009. - № 11.

22. Каганова И.А. Новый порядок расчета пособий по беременности и родам // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2009. - № 2.

23. Карпович Л.В. Пособия лицам, имеющим детей: размеры и порядок выплаты // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2008. - № 8. – с.21-24.

24. Курбангалеева О.А. Пособия по временной нетрудоспособности. Что нового? // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2009. - № 2. 

25. Шаповал Е.А. Социальные пособия, выплачиваемые работодателем за счет ФСС РФ. – М.: Вершина. – 2009. – 202 с.

26. Шишкоедова Н.Н. Рассчитываемся в ФСС РФ в 2009 г. // Советник бухгалтера – 2009 - № 2

27. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ