Организация учета амортизации на СПК «МАК»

В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя СПК «МАК», при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод.

На предприятии СПК «МАК» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1) По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

а) определяется первоначальная стоимость;

б) определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

в) определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.

г) устанавливается срок полезного использования объекта.

д) рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений

2) По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

а) определяются выбывшие основные средства;

б) определяются полностью самортизированные основные средства;

в) определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

г) уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

3) Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

4) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия

5) Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

6) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13.

7) Данные журналов – ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал – Главная»

8) На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

9) Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

    Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

Основные средства могут поступать в СПК «МАК» в результате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления неоприходованных (неучтенных) объектов ос­новных средств по результатам инвентаризации.

Как видно из акта (накладной) № 20 приемки-передачи основных средств (приложение 1) и данных журнала – ордера № 6, в ноябре месяце 2009 года СПК «МАК» приобрело швейную машинку «Текстима 8332/2705». При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

· произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6800 руб.;

· оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;

· оплачены расходы по установке приобретенной машинке 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию швейной машины в учете СПК «МАК» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенной швейной машинки без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 6800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – расходы по сборке машинки без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 01/3 Кредит 08 - 36000 руб. - машинка передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость швейной машинки:

(40800 – 6800) + (1200 – 200) + (1200 – 200) = 36000 руб.

    Ввод швейной машинки в эксплуатацию был оформлен актом передачи форма № ОС-1 (приложение 2), на данный объект была заполнена инвентарная карточка форма № ОС-6 (приложение 3). 

    Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета СПК «МАК» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

    Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты про­изводства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал – ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за декабрь 2009 в бухгалтерском учете СПК «МАК» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

     Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 1815 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

    Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 240 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

    В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала – ордера № 10 в Главную книгу. Так, в Главной книге за декабрь 2003 года оборот по кредиту счета 02 составил 1815 + 240 = 2055 руб.

    Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).

Положительно можно оценить тот факт, что СПК «МАК»   начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того,  линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

Заключение

 

    Целью данной работы было изучение методик бухгалтерского учета и начисления амортизации основных средств и выявление направлений совершенствования учетной работы на предприятии СПК «МАК».

    В первой части работы были рассмотрены теоретические аспекты начисления амортизации основных средств. Вторая глава работы была посвящена особенностям бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств СПК «МАК».

    Амортизация - это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.

Согласно своей учетной политике, СПК «МАК» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты про­изводства в журнале – ордере № 10.

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии СПК «МАК»   можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В связи с этим данному предприятию   можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации.

Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений на изучаемом предприятии является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на изучаемом предприятии бывают относительно небольшими, СПК «МАК» можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации. Кроме того, изучаемому предприятию целесообразно автоматизировать учет при помощи компьютерных программ, так как это позволит снизить трудоемкость учетной работы и избежать арифметических ошибок при расчетах.

Положительно можно оценить тот факт, что СПК «МАК» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Однако с целью оптимизации налогообложения СПК «МАК» при условии автоматизации учета целесообразно установить в учетной политике для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В качестве недостатка ведения налогового учета амортизации основных средств СПК «МАК» можно отметить отсутствие аналитического учета отложенных налоговые активов и обязательств по амортизации основных средств. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму регистра аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.     

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ).

2. Письмо Минфина РФ  от 19.10.2000 N 16-00-13-07
"О порядке отнесения имущества к основным средствам".

3. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной дея­тельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены прика­зом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2006).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчётов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г № 114н.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.

7. Классификатор основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

8. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 №7.

9. Общероссийский классификатор основных фондов. Утверждён постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 (в редакции изменений от 14.04.1998 г.).

 

10. «О порядке применения нормативных документов по амортизаци­онной политике и переоценке основных фондов в 1998 г.». Письмо, Госкомста­та РФ от 22.09.98 г. № ВГ-1-23/3747.

11. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: «Экзамен», 2004. – 416с.

12. Андрейчиков А.В., Андрейчиква О.Н. «Анализ, синтез, поанирование решений в экономике» - М.: Финансы и статистика, 2000 г.

13. Астахов В.П. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. - 456 с.

14. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2002. – 544с.

15. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – 800с.

16. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 208 с.

17. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. – М.: Приор, 2001. – 160с.

18. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: практическое пособие. – М.: Приор, 2000.

19. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ИКФ Омега-Л, 2002. – 528с.

20. Волков Н.Г. Учет операций по аренде имущества // Бухгалтерский учет.-2005.-№12.-С. 30-35

21. Гиляровская Л.Т. Факторный анализ показателей рентабельности активов коммерческих организаций. // Аудит и финансовый анализ. – 2000. - № 4. – с. 18-25

22. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск: «Экор», 1999. – 753с.

23. Дрюри В.Н. Введение в управленческий и производственный учет. М.: «Аудит», 1994.

24. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ. - М.: Издатель­ский дом «Социальные отношения», 2007. — 320 с.

25. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1997. – 392 с.

26. Карпова Т.П. Управленческий учет: [Учебник для вузов по экономическим специальностям]. – М.: Аудит: Изд. «ЮНИПИ», 1998г. – 346 с.

27. Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: «Финансы и статистика», 1996.

28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: «Проспект», 2001 г. – 418с.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592с.

30. Мюллендорф Р., Каренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Пер. с нем. И.М. Корсакова. – М.: ЗАО «ФБК - ПРЕСС», 1996. – 160с.

31. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. – М.: «Финасы и статистика», 1994.

32. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. - М.: Инфра - М,
2007.-234 с.

33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности АПК. - Минск: Инфра-М, 2005.-203 с.

 

34. Снитко К.Ф. Учет основных средств на предприятиях БССР: кон­спект лекций, М-во нар. образ. БССР., Минск, 2006, 65 с.

35. Сушкевич А.Н. Учет износа основных средств. Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, Минск.: Экаунт, 2006. - 345 с.

 

36. Старостин С.Н. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет. - М.: МЦФЭР, 2005. - 345 с.

37. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика», 1984. – 279с.

38.  Погоцкая В.Г. Основные направления комплексного анализа деятельности. // Бухгалтерия и банки. – 2001. - № 7. – с. 9-17

39. Полякова Д. Г. Влияние изменений в бухгалтерском учете и отчетности на результаты финансового анализа. // Экономический анализ. – 2004. - № 3 (18). – с. 36-39

40. Пустынников Ю. Искусство управления каналами сбыта. // Управление компанией. – 2003. - № 9. – с. 12-17

41. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: ИНФРА-М, 1996. – 272с.

42. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справ.пособие. – Минск: Высшая школа, 1997. - 704с.

43. Скрипунова Е. Управление продажами: основные тенденции. // Управление компанией. – 2003. - № 7. – с. 9-14

44. Тимофеев М. Д. Анализ содержания некоторых показателей финансового состояния бизнеса. // Экономический анализ. – 2004. –2 (17). – с. 11-14

45. Тренев Н. Организация эффективных продаж. // Консультант директора. – 2002. - № 18. – с. 20-26

46. Чугришин Н. Современный поход к оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий. // Консультант директора. – 2002. - № 8. – с. 24-34

47. Шеремет А.Д., Комплексный экономический анализ деятельности предприятия. // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 13. – с. 76-78

48. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 144с.

49. Филимонова Е.В. 1-е предприятие в вопросах и ответах. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. - 288 с.

 

 

 

 

                             Приложения

Приложение 1

Типовая межотраслевая форма № ОС-1

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ

Директор