Оценка НМА после первоначального признания
После первоначального признания нематериальные активы могут оцениваться: 1) по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель оценки по первоначальной стоимости); 2) по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель переоцененной стоимости). Применение модели переоценки возможно только тогда, когда справедливая стоимость нематериального актива может быть определена на активном рынке. Такой рынок для большей части нематериальных активов не существует, поэтому переоценка проводится редко (исключение составляют, например, производственные квоты). Переоценка нематериальных активов учитывается в соответствии с теми же принципами, которые изложены в МСФО 16 «Основные средства». Срок полезного использования и амортизация нематериальных активов Согласно МСФО 38 все нематериальные активы делятся на две группы: активы с определенным (ограниченным) сроком полезного использования (intangible assets with a finite useful life) и активы с неопределенным сроком полезного использования (intangible assets with indefinite useful life). Срок полезного использования считается неопределенным, если на основе анализа всей уместной информации невозможно установить предел периода, в течение которого актив будет приносить компании экономические выгоды (в виде чистых поступлений денежных средств). Первая группа нематериальных активов амортизируется на систематической основе в течение срока полезного использования. При определении этого срока могут приниматься во внимание разные факторы, в том числе: - ожидаемое использование актива компанией; - типичная продолжительность жизненного цикла аналогичных активов, а также доступная информация о сроках их полезного использования; - юридические и иные ограничения на использование актива; - зависимость срока полезного использования актива от сроков полезного использования других активов и др. Начисление амортизации начинается с момента, когда нематериальный актив готов к использованию по назначению. Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из двух дат: даты, когда актив классифицируется как предназначенный для продажи и даты прекращения признания актива в этом качестве. МСФО 38 предусмотрены следующие методы начисления амортизации нематериальных активов: - линейный; - уменьшаемого остатка; - производственный. Выбранный метод должен отражать схему потребления компанией экономических выгод, поступающих от актива. Предполагается, что ликвидационная стоимость нематериального актива с определенным (ограниченным) сроком полезного использования равна нулю, за исключением случаев, когда: - имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока полезного использования; - существует активный рынок для такого типа НМА. Расходы на амортизацию учитываются в составе прибыли (убытка) периода. В странах с англо-американской моделью учета, как правило, не используется отдельный счет для отражения накопленной амортизации. Начисление амортизации учитывается непосредственно по кредиту счета, предназначенного для отражения нематериальных активов, поэтому конечное сальдо по счету нематериальных активов всегда будет показывать его остаточную стоимость. Пример. Фирма А открывает зарубежное подразделение. По планам подразделение будет закрыто через три года. Для ведения бизнеса согласно местному законодательству необходимо купить лицензию на 5 лет за $20 000. Для таких лицензий в стране есть активный рынок, на котором через три года лицензию подразделения фирмы А можно продать за $4000. Значит, первоначальная стоимость лицензии - $20 000, ее ликвидационная стоимость - $4000, амортизируемая стоимость $16 000 ($20 000 - $4000). На дату приобретения лицензии будет сделана запись: Dr HMA ( лицензии) ( BS ) - $20 000 С r Денежные средства ( BS ) - $20 000 Ежегодная амортизация лицензии будет отражаться записью: Dr Расходы по амортизации ( IS ) - $5333,33 С r Накопленная амортизация ( BS ) - $5333,33. Через три года на момент закрытия бизнеса будут сделаны проводки: Dr Денежные средства ( BS ) - $4000 С r Результат выбытия НМА ( IS ) - $4000. Dr Результат выбытия НМА ( IS ) - $20 000 С r НМА (лицензия) ( BS ) - $20 000. Dr Накопленная амортизация НМА ( BS ) - $16 000 С r Результат выбытия НМА ( IS ) - $16 000. Срок полезного использования и метод начисления амортизации нематериального актива с определенным (ограниченным) сроком полезного использования должны пересматриваться в конце каждого финансового года (любые изменения отражаются как изменения в учетных оценках согласно МСФО 8). Вторая группа нематериальных активов (с неопределенным сроком полезного использования) не амортизируется, а подлежит в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» ежегодному тестированию на предмет обесценения. Срок полезного использования для таких активов должен пересматриваться каждый период, чтобы можно было установить, действительно ли с учетом всех существующих обстоятельств он остается неопределенным. Изменение срока полезного использования с неопределенного периода на определенный (ограниченный) отражается как изменение в учетных оценках в соответствии с МСФО 8. Раскрытие информации Положения МСФО 38 в отношении прекращения признания нематериальных активов аналогичны тем, которые изложены в МСФО 16 для объектов основных средств. Для каждой группы нематериальных активов (с разграничением на внутренне созданные и прочие нематериальные активы) компания должна раскрыть следующую информацию: - является ли срок полезного использования определенным (ограниченным) или неопределенным; в случае определенного срока указываются срок и метод начисления амортизации; - валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (и накопленный убыток от обесценения) на начало и конец отчетного периода; - выверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода (с учетом поступлений и выбытий за период, амортизации и обесценения объектов); - статьи в отчете о совокупной прибыли (или в отдельном отчете о прибылях и убытках), по которым отражена амортизация нематериальных активов. Приводятся балансовая стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования и описание основных факторов, указывающих на эту неопределенность. Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, то раскрывается информация (по каждой группе нематериальных активов) о дате переоценки, балансовой стоимости активов, балансовой стоимости, которая была бы при использовании метода оценки по первоначальной стоимости, существенных допущениях и методах определения справедливой стоимости. Также раскрывается информация о затратах на исследования и разработку, которые были включены в прибыль (убыток) отчетного периода. Деловая репутация К нематериальным активам относят положительную деловую репутацию, приобретенную при объединении бизнеса. Порядок ее учета изложен в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Объединение компаний (Business combinations) - это слияние отдельных компаний (составляющих бизнес) в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании. Объединение бизнеса учитывается методом покупки. Деловая репутация представляет собой превышение стоимости покупки над всей справедливой стоимостью идентифицируемых чистых активов. Пример Фирма А 02.02.2012 купила 51 % акций компании В со справедливой стоимостью чистых активов в размере $2 млн, уплатив владельцами $1,5 млн. Справедливая (рыночная) стоимость приобретенного интереса (доли в чистых активах В) составит $1,02 млн ($2 млн х 51%). Но покупатель готов заплатить за акции $1,5 млн. $0,48 млн ($1,5 млн - $1,02 млн) - это непризнанные в отдельной отчетности компании В активы, которые, как надеется покупатель А, в будущем принесут ему дополнительные экономические выгоды. Это и есть гудвилл компании В. После первоначального признания по первоначальной стоимости положительная деловая репутация подлежит регулярному тестированию на предмет обесценения и отражению по стоимости за вычетом накопленного убытка от обесценения. При наличии признаков обесценения сумму обесценения относят на прочие расходы в консолидированном отчете о совокупной прибыли. Если стоимость приобретения меньше доли инвестора в справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых активов и обязательств на дату совершения операции, то такую разницу признают в качестве прочих доходов в консолидированном отчете о совокупной прибыли.
Популярное: Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной... Как построить свою речь (словесное оформление):
При подготовке публичного выступления перед оратором возникает вопрос, как лучше словесно оформить свою... Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение... ©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (161)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |