Качественные характеристики учетной информации

Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть полезной для пользователей, что обеспечивается соответствием ряду качественных характеристик:

1. Понятность ( understandability ) - доступность для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием.

Пример 1. Возможная корректировка российской отчетности.

Международная отчетность сопровождается большим количеством текста, графиками, диаграммами и т. д., понятными любому пользователю, который хочет в них разобраться.

Пример 2. Возможная корректировка российской отчетности.

В соответствии с действующим законодательством российская бухгалтерская отчетность составляется на русском языке. Международная же отчетность представляется еще как минимум на английском языке, чтобы быть понятной пользователям из разных стран.

2. Уместность ( relevance ). Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Пример. Возможная корректировка российской отчетности.

Важной информацией, уместной в отчетности, является статья «Денежные средства, на которые наложены ограничения». В российской отчетности такой статьи нет.

3. Существенность ( materiality ). Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономи­ческое решение пользователями.

Требования МСФО применяются только к существенным статьям финансовой отчетности.

Поскольку международные стандарты не устанавливают количественный критерий сущес­твенности, компании могут определять этот порог самостоя­тельно (например, используя определенный процент от вели­чины валюты баланса).

Пример. Возможная корректировка российской отчетности.

В российской практике основные средства всех компаний имеют порог капитализации в размере 40 000 руб. (примерно $1200).

В западной практике каждая компания определяет этот порог самостоятельно в зависимости от того, насколько существен этот порог, например, $5000, $10 000 или даже $20 000. Такой подход делает западную отчетность более консервативной.

Например, бухгалтер, формирующий международную финансовую отчетность, работает в российской компа­ нии со 100 %-ным западным участием. Порог капитализации основных средств для российской отчетности со­ ставляет 40 000 руб. Порог капитализации основных средств по корпоративной учетной политике равен $ 5000.

01.01.2015 приобретен компьютер стоимостью $3000 (или 100 000 руб.) В российской отчетности он бу­дет рассматриваться как основное средство со сроком службы 5 лет. Для корпоративной отчетности - это расход текущего периода. При подготовке отчетности на 31.12.2006 сделаны следующие корректировки:

- сторнирование накопленной амортизации;

- списание основного средства на прибыли и убытки прошлых лет.

4. Надежность ( reliability ). Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользо­ватели могут положиться на нее.

Пример. Возможная корректировка российской отчетности.

В российской практике до сих пор нет положения по ведению учета в условиях гипер-инфляционной экономики, что делало отчетность российских компаний несопоставимой по периодам в результате того, что покупательная способность рубля на начато и конец финансовой отчетности была неодинаковой.

Например, 1992 г. начинался при курсе 110 руб./долл. США, а заканчивался при курсе 414,5 руб./долл. США. Индекс цен вырос по данным Госкомстата России в 26,1 раз.

Однако в российской отчетности этот факт не отражен. Все это делает отчетность российских компа­ний ненадежной.

Например, 01.01.1992 было организовано предприятие и иностранным учредителем внесен уставный капитал в $1000 (эквивалент 110 000 руб.). В российской отчетности уставный капитан не переоценивается и отражается в соответствии с юридической формой документа (устава, в котором уставный капитал указан в сумме 110 000 руб.)

При подготовке международной отчетности уставный капитал надо привести к покупательной способ­ ности валюты отчетности (рубля) на отчетную дату. Для этого он переоценивается. $1000 на дату отчетно­сти в нашем примере равны 414 500 руб.

Корректировочная бухгалтерская запись в данном случае будет такой:

Дт Нераспределенная прибыль ( BS ) 314 500

Кт Уставный капитал ( BS ) 314 500

5. Правдивое представление ( faithfulness ). Информация должна правдиво представлять операции и другие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Пример. Возможная корректировка российской отчетности.

Несмотря на то, что российским ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» установлена не­ обходимость начисления расходов и обязательств по предполагаемым негативным для бизнеса операциям (на­пример, планируемые расходы по утвержденной программе сокращения рабочих мест), на практике такие на­числения не делаются. Из-за отсутствия таких начислений (а также неначисления резервов под сомнительную дебиторскую задолженность, обесценение запасов и т. д.) такая отчетность не отвечает критерию правдивости.

6. Приоритет содержания над формой ( sub ­ stance over form ). Согласно данному принципу при отражении хозяйственных операций следует учитывать их экономическую сущность, а не только юридическую форму.

Пример. Возможная корректировка российской отчетности.

Учет объекта лизинговой сделки в российской отчетности отражается либо на балансе арендатора, либо арендодателя в зависимости от условий договора.

В международной практике объект финансового (капитального) лизинга отражается только на балансе арендатора (даже если не произойдет перехода права собственности на предмет сделки) в соответствии с экономическим содержанием операции, а не с ее юридической формой.

7. Нейтральность ( neutrality ) представления информации оз­начает независимость от интересов какой-либо определенной группы пользователей. Данные финансовой отчетности долж­ны беспристрастно отражать хозяйственную деятельность ком­пании.

8. Осмотрительность ( prudence ) предполагает осторожность в процессе формирования суждений, необходимых в производстве расчетов. Активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены.

Пример. Возможная корректировка российской отчетности.

Неначисление оценочных резервов (например, резерв под обесценение запасов) и оценочных обяза­тельств (например, резерв под гарантийные возвраты и ремонты), отказ от отражения операций в случае отсутствия первичных документов приводят к завышению активов, занижению расходов и обязательств.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование российскими предприятиями счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложе­ний», 63 «Резервы по сомнительным долгам», а также действует ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (аналог МСБУ 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Эти бух­ галтерские инструменты и нормативы необходимо использовать при подготовке российской отчетности.

9. Требование полноты ( completeness ) означает: чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом ее сущест­венности и затрат на ее получение.

Пример. Возможная корректировка российской отчетности.

Российские бухгалтеры часто пренебрегают следующими Положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» и ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

Неприменение этих ПБУ делает российскую отчетность неполной.

10. Ограничением уместности и надежности информации является ее своевременное представление. Своевременность ( timeliness ) информации означает, что полезная информация предоставляется пользователям финансовой отчетности тогда, когда она способна влиять на принятие экономических реше­ний. Чтобы предоставить информацию своевременно, часто бывает необходимым представить финансовую отчетность до того, как будут известны все аспекты хозяйственной операции. Например, торговая дебиторская задолженность оценивается и отражается в отчете о финансовом положении с учетом веро­ятного процента долгов, которые могут оказаться неоплачен­ными.

11. Сопоставимость ( comparability ). Информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании, должна быть сопоставимой во вре­мени и сравнимой с информацией других компаний.

Для достижения сопоставимости однотипные хозяйствен­ные операции должны отражаться по единой методологии (ее следует применять последовательно на протяжении существо­вания компании), а также согласованным образом для разных компаний (consistency of presentation). При этом пользователи должны быть проинформированы о вариантах учетной поли­тики, любых ее изменениях и влиянии таких изменений на показатели финансовой отчетности.

Концептуальные основы МСФО предусматривают, что выгоды от исполь­зования новой учетной информации должны превышать затраты на ее получение (balance between benefit and cost).

Кроме того, должен соблю­даться баланс между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics).

Например, отчетность может быть подготовлена в короткие сроки, но в ущерб полноте информации.