Элементы финансовой отчетности

Основополагающими категориями отчетности по МСФО являются пять элементов финансовой отчет­ности, которые признаются в двух главных финансовых отчетах:

1. Баланс (отчет о финансовом положении):

- активы;

- обязательства:

- капитал;

2. Отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли):

- доходы;

- расходы.

Их можно представить на следующей диаграмме динамического уравнения баланса:

Уравнение баланса (отчета о финансовом положении) в МСФО:

АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Активы (assets) - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от кото­рых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, - это потенциал, который войдет (прямо или косвенно) в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании.

Пример. Возможные корректировки российской отчетности.

Российская отчетность составляется по принципу перехода права собственности, а международная, следуя вышеприведенному определению, - по принципу перехода рисков и преимуществ владения.

В связи с этим, например, полученное фирмой в переработку давальческое сырье (или товары, получен­ ные российским дилером от иностранной фирмы) учитывается на забалансовом счете «Товары, принятые на ответственное хранение», а в международной отчетности - на балансе отчитывающейся организации.

Например, таких объектов учета имеется у фирмы на 1 000 000 руб.

При подготовке международной отчетности будет сделана следующая корректировка:

Дт Запасы ( Bs ) - 1 000 000 руб.

Кт Кредиторская задолженность ( Bs ) - 1 000 000 руб.

Обязательства (liabilities) - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Необходимо провести различие между текущим и будущим обязательством.

Например, решение руководства приобрести в будущем активы не ведет к возникновению текущего обязательства.

Пример. Возможные корректировки российской отчетности.

В российской отчетности, с одной стороны, начисляются резервы под капитальные ремонты основных средств (пример будущего события, которое не является обязывающим и проистекающим из событий про­шлых периодов), с другой стороны, не начисляются оценочные обязательства по гарантийным ремонтам и возвратам некачественной продукции.

Например, фирма начислила в текущем периоде резерв по капитальному ремонту основных средств на сумму 250 000 руб., но не начислила резерв под заведомо проигрываемый ею арбитраж на сумму иска в раз­мере 850 000 руб.

При подготовке международной отчетности будут сделаны следующие корректировки:

сторнирование начисленных расходов по капитальным ремонтам основных средств:

Дт Резерв - капитальные ремонты основных средств ( BS ) - 250 000 руб.

Кт Расходы ( IS ) - 250 000 руб.

Начисление резерва под проигранное судебное разбирательство:

Дт Расходы ( IS ) - 850 000 руб.

Кт Резерв - штрафные санкции ( BS ) - 850 000 руб.

Капитал (equity) - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Это важно! В МСФО балансовый отчет всегда «сходится». Капитал в МСФО - это синоним чистых активов.

ЧА = [ВА + ОА без ДЗ учредителей)] – [ДОбяз + КОбяз - ДохБудПер]

Доходы (income) - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капита­ла, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Это важно! В МСФО доходом является и увеличение стоимости основных средств, отражаемое в балан­ се, а не только доходы, которые показываются в отчете о прибылях и убытках.

Доходы принято делить на три категории:

- те, которые отражаются непосредственно в капитале (например, переоценка стоимости основных средств или ценных бумаг «в наличии для продажи»);

- выручка, то есть основной доход организации;

- прочие доходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, которые могут возникать, а могут и не возникать в ходе обычной деятельности.

Доходом не является взнос участника.

Расходы(expenses) - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не свя­занных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Это важно! В МСФО расходом является и начисление отложенных налоговых обязательств, связанных с переоценкой основных средств, отражаемое в балансе, а не только те расходы, которые показываются в отчете о прибылях и убытках.

 Расходы принято делить на три категории:

- те, которые отражаются непосредственно в капитале (например, обесценение ранее переоцененных основных средств);

- себестоимость реализации, т. е. основной расход организации;

- прочие расходы и убытки в отчете о прибылях и убытках, которые могут возникать, а могут и не возникать в ходе обычной деятельности.

Расходом не является распределение капитала (например, дивиденды).